Definícia stálej prevádzkarne je vymedzená v § 16 ods. 2 ZDP a plne korešponduje s definíciou stálej prevádzkarne vymedzenou v modelovej zmluve OECD, z ktorej vychádzajú všetky zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorené SR.
(dokončenie z čísla 12/2004)
Vznik stálej prevádzkarne podľa ZDP
Definícia stálej prevádzkarne je vymedzená v § 16 ods. 2 ZDP a plne korešponduje s definíciou stálej prevádzkarne vymedzenou v modelovej zmluve OECD, z ktorej vychádzajú všetky zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorené SR.
Rozhodujúcim kritériom zdanenia príjmov daňového nerezidenta zo zdrojov na území SR je skutočnosť, že príjmy musia byť dosahované z činností vykonávaných na území SR. Len v tomto prípade je skutočne príjem aj zdaniteľný na území SR. Z uvedeného je teda zrejmé, že nejde o akúkoľvek platbu platenú daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou.
Príklad č. 28:
Slovenský daňový rezident si objednal projekt na prestavbu haly u českého projektanta. Český projektant si prišiel pre podklady k slovenskému objednávateľovi a chodil na konzultácie na územie SR, ale projekt vypracovával vo svojom podniku na území ČR. Aj keď český daňovník mal podklady z územia SR a chodil k slovenskému objednávateľovi na konzultácie, zdroj príjmov je na území ČR, nakoľko vykonával projektovú činnosť v ČR. Jeho príjem nie je zdaniteľný na území SR.
Definícia stálej prevádzkarne podľa ZDP sa vzťahuje len na príjmy plynúce daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí vykonávajú podnikateľskú činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Od 1. 1. 2004 sa opätovne spresňuje v § 16 ods. 2 ZDP definícia stálej prevádzkarne. Stálou prevádzkarňou je:
- Trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti, prostredníctvom ktorého daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou ju vykonávajú úplne alebo sčasti na území SR. V tomto prípade hovoríme o základnom type stálej prevádzkarne. Ide o akékoľvek miesto alebo zariadenie, ktoré slúži daňovníkovi na výkon jeho činnosti bez ohľadu na to, či ho vlastní, alebo ho má prenajaté, alebo mu bolo poskytnuté odberateľom na výkon činnosti. Stálou prevádzkarňou je najmä miesto riadenia činnosti, pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie alebo miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov. Miestom riadenia činnosti je miesto, prostredníctvom ktorého je činnosť daňovníka na území SR organizovaná. Miesto alebo zariadenie na výkon činnosti je považované za trvalé, ak sa využíva sústavne alebo pravidelne – opakovane.
- Miesto alebo zariadenie, ktoré slúži na poskytovanie jednorazových činností. Považuje sa za trvalé, ak doba výkonu činnosti presiahne šesť mesiacov v akomkoľvek období dvanástich mesiacov idúcich po sebe, a to súvislo alebo s prerušením.
Podľa predchádzajúceho zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (účinný do 31. 12. 2003) stála prevádzkareň vznikla aj v prípade vykonávania opravárenskej činnosti, poskytovania činností a služieb [§ 22 ods. 1 písm. c) cit. zákona] z obchodného, technického alebo z iného poradenstva, z poskytovania služieb, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti a podobných činností poskytovaných na území SR daňovníkom, zamestnancami daňovníka alebo osobami pre neho pracujúcimi, ak trvanie tejto činnosti presiahlo v úhrne 183 dní, a to súvislo alebo v niekoľkých obdobiach v priebehu 12 kalendárnych mesiacov nasledujúcich po sebe. Podľa uvedeného vymedzenia v ZDP stála prevádzkareň teda mohla vzniknúť poskytovaním služieb uplynutím času aj bez toho, aby sa tieto služby vykonávali prostredníctvom trvalého miesta. Bolo to však možné len v prípade, ak stála prevádzkareň poskytovaním služieb uplynutím času vznikla aj podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Avšak zmluva s ČR má zadefinovanú takúto definíciu až s účinnosťou novej zmluvy platnej od 1. 1. 2004. Lenže s účinnosťou nového ZDP bola z definície stálej prevádzkarne v § 16 ods. 2 vypustená možnosť vzniku stálej prevádzkarne pri poskytovaní služieb uplynutím času. Preto tak, ako podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia nemohla vzniknúť stála prevádzkareň poskytovaním služieb uplynutím času do 31. 12. 2003, nie je možný jej vznik ani od 1. 1. 2004 z dôvodu zmeny definície stálej prevádzkarne podľa nového ZDP. Stála prevádzkareň poskytovaním služieb vznikne daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou len v prípade, ak budú služby poskytované prostredníctvom trvalého miesta, resp. zariadenia.
- Stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montážnych projektov sú stálou prevádzkarňou, ak trvajú dlhšie ako šesť mesiacov. Pri počítaní časového testu sa posudzuje vždy konkrétna a ucelená dodávka stavby, jej stavebnej alebo technologickej časti od začatia výkonu prác (projektových, výkopových a pod.) až po ich definitívne ukončenie (kol