Daňové priznanie (DP) k dani z príjmov FO podáva daňovník miestne príslušnému správcovi dane podľa svojho trvalého pobytu v lehote na podanie DP podľa § 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak tento daňovník nemá na území SR trvalý pobyt, pričom sa tu obvykle zdržuje, miestna príslušnosť sa riadi miestom, kde sa táto osoba obvykle zdržuje prevažnú dobu, resp. v mieste, v ktorom vykonáva hlavnú časť svojej činnosti, ktorej výsledky sú predmetom zdanenia. Ak nie je možné takto určiť miestnu príslušnosť, je miestne príslušný Daňový úrad Bratislava I.
ZÁKLADNÉ NÁLEŽITOSTI DAŇOVÉHO PRIZNANIA
Komu sa podáva daňové priznanie?
Daňové priznanie (DP) k dani z príjmov FO podáva daňovník miestne príslušnému správcovi dane podľa svojho trvalého pobytu v lehote na podanie DP podľa § 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak tento daňovník nemá na území SR trvalý pobyt, pričom sa tu obvykle zdržuje, miestna príslušnosť sa riadi miestom, kde sa táto osoba obvykle zdržuje prevažnú dobu, resp. v mieste, v ktorom vykonáva hlavnú časť svojej činnosti, ktorej výsledky sú predmetom zdanenia. Ak nie je možné takto určiť miestnu príslušnosť, je miestne príslušný Daňový úrad Bratislava I. DP možno účinne podať podľa vzoru, ktorý ustanoví MF SR opatrením vyhláseným v Zbierke zákonov SR uverejnením oznámenia o jeho vydaní alebo na tlačive vydanom podľa tohto vzoru. Pre zdaňovacie obdobie roka 2004 bolo vydané opatrenie MF SR č. MF/003652/2004-72, ktorým sa ustanovujú vzory daňových priznaní k dani z príjmov (uverejnené vo FS č. 11/2004) v znení opatrenia MF SR č. MF/014176/2004-72 (uverejnené vo FS č. 15/2004; týka sa len DP z príjmov PO). Toto opatrenie s príslušnými vzormi tlačív daňových priznaní pre daň z príjmov obsahuje:
- DP typ A (príloha č. 1) – je určené pre daňovníka, ktorý má len príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP,
- DP typ B (príloha č. 2) – je určené pre daňovníka, ktorý má príjmy podľa § 5 až § 8 ZDP.
Cit. opatrenie zároveň ruší opatrenie MF SR č. 20 726/2002-72, ktorým boli ustanovené vzory daňových priznaní k daniam z príjmov a vzor hlásenia o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov FO zo závislej činnosti a funkčných požitkov. Toto ustanovenie s príslušnými vzormi tlačív sa použilo naposledy pre zdaňovacie obdobie roka 2003, a preto sa tieto tlačivá za zdaňovacie obdobie roka 2004 nepoužijú.
Kto je daňovníkom dane z príjmov FO?
Daňovníkmi dane z príjmov FO sú všetky FO definované v Občianskom zákonníku, ktorým plynú príjmy podliehajúce dani podľa ZDP. Daňovníkom môže byť aj neplnoleté dieťa, ak mu plynú zdaniteľné príjmy. V daňovom konaní však nevystupuje samostatne, ale musí byť zastúpené v súlade s § 9 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“). Rozsah daňovej povinnosti daňovníka závisí od jeho bydliska a od dĺžky pobytu na území SR.
Daňová povinnosť daňovníka, ktorý má na území SR trvalé bydlisko, alebo sa tu obvykle zdržiava (183 dní v príslušnom kalendárnom roku), sa vzťahuje na príjmy plynúce zo zdrojov na území SR a na príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí (daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou).
Daňová povinnosť daňovníka, ktorý nemá na území SR trvalé bydlisko, ani sa tu obvykle nezdržiava, sa vzťahuje iba na príjmy plynúce zo zdrojov na území SR (daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou). Príjmy, ktoré sa pokladajú u týchto daňovníkov za zdroj príjmov na našom území, sú stanovené v § 16 ZDP.
Čo je predmetom dane z príjmov FO?
Predmetom dane z príjmov FO sú príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy. Za príjem sa pritom považuje akékoľvek peňažné i nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou ocenené cenami bežne používanými v mieste a čase plnenia alebo spotreby. Ktoré príjmy nie sú predmetom dane, stanovuje § 3 ods. 2 ZDP.
Kto podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO?
ZDP ustanovuje povinnosti týkajúce sa podávania DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie roku 2004 každému daňovníkovi, ktorý dosiahol ročné zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 1 písm. a) ZDP (pre rok 2004 je to 40 416 Sk, t. j. 50 % z 80 832 Sk), ktoré sú predmetom dane z príjmov FO, s určitými výnimkami. DP nie je povinný podať daňovník, ktorý:
- má len príjmy oslobodené od dane, alebo má príjmy presahujúce 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, ale časť z týchto príjmov je oslobodená od dane a rozdielom je príjem nižší ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, ktorý nezakladá povinnosť podať DP,
- má len príjmy, pri ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, jej vybratím je splnená daňová povinnosť, alebo má príjmy vyššie ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 1 písm. a) ZDP, ale časť týchto príjmov sa zdaňuje zrážkou podľa § 43 ZDP a rozdielom je suma nižšia ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. nedosiahol príjem zdaňovaný v spoločnom základe dane vyšší ako 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane, ktorý zakladá povinnosť podať DP.
ZDP určuje povinnosť podať DP aj takému daňovníkovi, ktorého ročné príjmy nepresiahli 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 1 písm. a) ZDP, ale vykazuje daňovú stratu.
ZDP samostatne upravuje povinnosť podávania DP v prípadoch, keď má daňovník príjmy zo závislej činnosti:
- Ak má daňovník v zdaňovacom období príjmy plynúce len zo závislej činnosti, a to od jedného alebo viacerých zamestnávateľov (nesmie však ísť o zamestnávateľa so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, ktorý nemá v SR stálu prevádzkareň), nie je povinný podať DP. Je to rozdiel oproti predchádzajúcemu roku, pretože daňovník, ktorý poberal príjmy zo závislej činnosti od viacerých zamestnávateľov v priebehu jedného zdaňovacieho obdobia, bol povinný podať DP. Daňovník, ktorý dosahoval v zdaňovacom období roku 2004 príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP od viacerých zamestnávateľov, môže požiadať posledného zamestnávateľa o ročné zúčtovanie dane z príjmov dosiahnutých od všetkých zamestnávateľov, pričom je povinný predložiť všetky potrebné doklady od všetkých zamestnávateľov. V tomto prípade už daňovník nemusí podať DP. Ak však daňovník nemôže požiadať platiteľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov z dôvodu zániku platiteľa dane bez právneho nástupcu, podáva DP.
- DP je povinný podať daňovník s príjmami zo závislej činnosti aj vtedy, ak nemožno zraziť preddavok na daň podľa § 35 ods. 3 písm. a) ZDP, prípadne v stanovenom termíne nepožiadal platiteľa dane o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov dane.
Daňovník môže podať DP v prípade, ak dosiahol príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP. Táto daň sa bude považovať za preddavok na daň a daňovník si ho môže odpočítať od svojej daňovej povinnosti. Ak suma dane vybranej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane v DP, daňovník má nárok na vrátenie daňového preplatku.
DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV FO - TYP B
DP typu B je určené FO, ktoré v priebehu roku 2004 dosiahli príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP, z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo z ostatných príjmov podľa § 8 ZDP, a to popri príjmoch zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo bez nich. Tento typ DP je teda určený pre daňovníkov, ktorí v zdaňovacom období poberajú viac druhov príjmov, prípadne iba jeden druh príjmu, s výnimkou príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP. Ak FO má príjem z pracovnoprávneho vzťahu, t. j. príjem zo závislej činnosti a súčasne poberá aj akýkoľvek iný príjem spadajúci do kategórie príjmov podľa § 6 až § 8 ZDP, musí podávať DP typu B a nemôže spracovávať ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmu alebo podávať DP typu A.
Postup pri vypĺňaní DP typu B uvediem na vzorovom príklade.
Príklad:
P. Jozef Mokrý je ženatý a má dve deti, z ktorých jedno sa narodilo 27. 5. 2004. P. Mokrý začal podnikať v roku 2001 v stavebnej výrobe a