Neobmedzená daňová povinnosť

Dňa 25. októbra 2024 nadobudol platnosť zákon č. 279/2024 Z.z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z finančných transakcií“) Zákon nadobudol účinnosť 1. januára 2025. Dňa 30. septembra 2025 bol v Národnej rade SR schválený poslanecký návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 279/2024 Z.z. o dani z finančných transakcií (pozri aj uznesenie č. 1155 zo dňa 30. septembra 2025), ktorým sa upravuje osobný rozsah zákona, zavádzajú sa nové základné definície ako aj povinnosti. Zákonodarca myslel aj na úpravu sankčného mechanizmu, ktorým zefektívnil ukladanie sankcií pri porušení ustanovení zákona.

Podľa ustanovenia § 49a ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou a daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý má na území SR stálu prevádzkareň, je povinný oznámiť miestne príslušnému správcovi dane uzatvorenie zmluvy s daňovníkom so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí, na základe ktorej môže daňovníkovi so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí vzniknúť na území SR stála prevádzkareň alebo daňová povinnosť zamestnancov alebo osôb pre neho pracujúcich na území SR, a to do 30 dní po uzatvorení takejto zmluvy. 

Druhá časť sa zaoberá výpočtom oslobodenia príjmov na základe obdobia nadobudnutia cenných papierov, pričom zdôrazňuje rozdiely medzi papiermi nadobudnutými do a po roku 2010. Okrem oslobodenia podľa bežných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len "ZDP") sa špeciálne oslobodenia týkajú aj venovaním zamestnaneckých opcií a cenných papierov formou odmien začínajúcimi podnikmi. Tieto pravidlá upravujú daňové povinnosti a možnosti úspory pre jednotlivcov vlastniacich cenné papiere na účtoch dlhodobého investičného sporenia. Téma je rozšírená o konkrétne príklady z praxe, ktoré ilustrujú, akým spôsobom sa príjem z predaja cenných papierov zohľadňuje v rámci daňového priznania, vrátane výpočtu zdaniteľného príjmu, uplatnenia výdavkov a podmienok oslobodenia.

Článok sa zaoberá komplexnou problematikou zdaňovania príjmov z predaja cenných papierov fyzických osôb podľa platných právnych predpisov. Analyzuje najmä rozdiely v zdaňovaní priamych podnikateľských príjmov oproti ostatným príjmom pri zahrnutí do obchodného majetku daňovníka. Diskutuje tiež úpravy v oblasti zamestnaneckých akcií a predaja obchodných podielov, ktoré vstúpili do platnosti v rokoch 2023 a 2025. Sú tu zahrnuté aj nové oslobodenia týkajúce sa štátnych dlhopisov pre občanov a ich úrokových výnosov od roku 2025. Text tiež rozoberá medzinárodné aspekty zdaňovania podľa modelovej zmluvy OECD a ich aplikovateľnosť na konkrétne podmienky Slovenska. Článok sme pre jeho komplexnosť rozdelili do viacerých častí, všetky časti nájdete ako súviasiaci príspevok.

Každoročne dochádza k úpravám daňových zákonov, no rok 2025 je v tomto ohľade výnimočný. Legislatívne zmeny reagujú hlavne na fiškálnu konsolidáciu. Keďže sa Slovenská republika nachádza pod tlakom, aby stabilizovala svoje verejné financie, došlo v dôsledku rozhodnutia vládnucej koalície k zvýšeniu niektorých sadzieb a sprísneniu pravidiel daňových odpočtov.

V globalizovanom svete, kde je obchod, podnikanie a zamestnanie často rozšírené mimo hraníc jednotlivých štátov, sa zdaňovanie príjmov zo zahraničia stáva dôležitou témou pre jednotlivcov aj spoločnosti. Medzinárodné transakcie, investície a digitálne služby umožňujú dosahovanie príjmov v zahraničí jednoduchšie než kedykoľvek predtým. Tento trend však prináša aj výzvy pre daňové orgány, ktoré sa snažia zabezpečiť, aby boli takéto príjmy správne zdaňované a aby nedochádzalo k obchádzaniu daňových povinností.