AML povinnosti účtovníkov: limity pri príležitostných obchodoch

Postavenie účtovníka ako povinnej osoby

Účtovník patrí podľa zákona č. 297/2008 Z. z. o ochrane pred legalizáciou príjmov z trestnej činnosti a o ochrane pred financovaním terorizmu a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. medzi povinné osoby. Pri poskytovaní účtovníckych služieb preto musí uplatňovať pravidlá opatrení proti legalizácii príjmov z trestnej činnosti a financovaniu terorizmu v rozsahu relevantnom pre jeho činnosť a konkrétneho klienta.

Súčasťou základnej starostlivosti vo vzťahu ku klientovi je najmä identifikácia klienta, overenie jeho identifikácie a posúdenie klienta podľa okolností obchodného vzťahu alebo príležitostného obchodu. Účtovník má pri tomto posúdení vychádzať z informácií, ktoré sú potrebné na poznanie klienta, účelu a povahy vykonávanej činnosti a prípadne aj pôvodu prostriedkov, ak to vyžaduje povaha prípadu.

Nejde teda iba o formálne získanie údajov. Účtovník by mal vedieť primerane vyhodnotiť, či spôsob vykonania obchodu zodpovedá informáciám, ktoré má o klientovi a jeho činnosti, a či nevzniká dôvod na ďalší postup podľa zákona.

Príležitostné obchody mimo obchodného vzťahu

Príležitostným obchodom mimo obchodného vzťahu sa rozumie obchod alebo úkon vykonaný jednorazovo, respektíve bez trvalejšieho obchodného vzťahu medzi účtovníkom a klientom. Skutočnosť, že nejde o pravidelnú spoluprácu, sama osebe neznamená, že je obchod mimo pôsobnosti povinností podľa zákona č. 297/2008 Z. z.

Ak príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu dosiahne zákonom určenú hodnotovú hranicu, účtovník je povinný vykonať základnú starostlivosť vo vzťahu ku klientovi. Pri posudzovaní sa pritom prihliada na celkový charakter obchodu a na okolnosti, ktoré môžu ukazovať, že jednotlivé úkony spolu súvisia.

Pre účtovníka je prakticky dôležité zachytiť nielen samotnú hodnotu konkrétnej platby, ale aj účel, časovú nadväznosť a vecnú súvislosť jednotlivých úkonov. Hodnotová hranica sa nemá obchádzať formálnym rozdelením jedného ekonomického zámeru na viac samostatne vyzerajúcich platieb.

Presné znenie § 10 ods. 2 písm. b)

„pri príležitostnom obchode mimo obchodného vzťahu v hodnote najmenej 15 000 eur a pri vykonaní príležitostného obchodu mimo obchodného vzťahu v hotovosti najmenej 10 000 eur, pričom nezáleží na tom, či je obchod vykonaný jednotlivo alebo ako viaceré na seba nadväzujúce obchody, ktoré sú alebo môžu byť prepojené,“

Ide o § 10 ods. 2 písm. b) zákona č. 297/2008 Z. z.

Súvisiace ustanovenia a aktuálne výnimky

Limit podľa § 10 ods. 2 písm. b) nemožno vykladať izolovane. Podľa § 10 ods. 1 zákona č. 297/2008 Z. z. základná starostlivosť vo vzťahu ku klientovi zahŕňa najmä:

• identifikáciu klienta a overenie jeho identifikácie,
• zistenie konečného užívateľa výhod a
• prijatie primeraných opatrení na overenie jeho identifikácie,
• zistenie účelu a plánovanej povahy obchodného vzťahu a
• priebežné monitorovanie obchodného vzťahu vrátane aktualizácie údajov.

Podľa § 10 ods. 3 až 5 zákona č. 297/2008 Z. z. musí byť rozsah starostlivosti primeraný riziku legalizácie príjmov z trestnej činnosti alebo financovania terorizmu. Povinná osoba musí vedieť preukázať, že zvolený rozsah starostlivosti zodpovedal riziku konkrétneho klienta, obchodného vzťahu alebo obchodu. Klient je zároveň povinný poskytnúť informácie a doklady potrebné na vykonanie starostlivosti a identifikácie.

Výnimkou z plného rozsahu základnej starostlivosti môže byť zjednodušená starostlivosť podľa § 11 zákona č. 297/2008 Z. z., ak to odôvodňuje nižšie riziko klienta, obchodu alebo obchodného vzťahu a sú splnené zákonné podmienky. Nejde však o automatické oslobodenie od AML kontroly. Aj pri zjednodušenej starostlivosti musí povinná osoba vykonávať priebežné a podrobné monitorovanie a pri podozrení na neobvyklú obchodnú operáciu alebo pri pochybnostiach o použití zjednodušenej starostlivosti musí vykonať základnú starostlivosť podľa § 11 ods. 5.

Naopak, podľa § 12 zákona č. 297/2008 Z. z. sa pri vyššom riziku uplatňuje zvýšená starostlivosť. Týka sa najmä politicky exponovaných osôb, cezhraničných korešpondenčných vzťahov a ďalších rizikových situácií. Dosiahnutie limitu 15 000 € alebo 10 000 € preto neznamená, že rozsah kontroly bude vždy rovnaký; rozhodujúce je celkové riziko prípadu.

Ak účtovník nemôže vykonať starostlivosť vo vzťahu ku klientovi v rozsahu podľa § 10 ods. 1, alebo klient odmietne preukázať, v mene koho koná, musí podľa § 15 zákona č. 297/2008 Z. z. odmietnuť uzavretie obchodného vzťahu, ukončiť obchodný vzťah alebo odmietnuť vykonanie konkrétneho obchodu. Zároveň musí posúdiť, či nejde o neobvyklú obchodnú operáciu; ak nejde o neobvyklú obchodnú operáciu, vyhotoví písomný záznam s odôvodnením svojho postupu.

Osobitná výnimka pre účtovníka vyplýva z § 23 zákona č. 297/2008 Z. z. Ustanovenia § 17 ods. 1 a 5 a § 21 ods. 1 sa nevzťahujú na účtovníka, ktorý vykonáva činnosť ako podnikateľ, ak ide o informácie získané od klienta alebo iným spôsobom v priebehu alebo v súvislosti s poskytovaním právnych rád týkajúcich sa konaní uvedených v § 22 ods. 1 písm. b) a c). Táto výnimka sa týka len zákonom vymedzeného právneho poradenstva a neoslobodzuje účtovníka od povinností podľa § 10 až § 16 pri bežnom vedení účtovníctva, spracovaní dokladov alebo poskytovaní účtovných služieb.

Rozdiel medzi hodnotovými limitmi

Limit najmenej 15 000 € sa uplatňuje pri príležitostnom obchode mimo obchodného vzťahu bez ohľadu na to, či je platba vykonaná v hotovosti alebo bezhotovostne, pokiaľ nejde o osobitnú situáciu, na ktorú sa vzťahuje nižšia hotovostná hranica. Dosiahnutie tejto hodnoty znamená, že účtovník musí vo vzťahu ku klientovi vykonať základnú starostlivosť.

Limit najmenej 10 000 € sa týka príležitostného obchodu mimo obchodného vzťahu vykonaného v hotovosti. Pri hotovostnom spôsobe teda vzniká relevantná hranica už pri hodnote 10 000 €, a nie až pri hodnote 15 000 €. Rozhodujúca je pritom hodnota príležitostného obchodu a jeho hotovostný charakter.

Účtovník by mal preto pri prijatí alebo spracovaní podkladov najskôr určiť, či ide o príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu, a následne posúdiť jeho hodnotu a spôsob úhrady. Tieto dve okolnosti nemožno zamieňať: hranica 15 000 € sa viaže na príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu, zatiaľ čo hranica 10 000 € predstavuje osobitnú hranicu pre takýto obchod vykonaný v hotovosti.

Posudzovanie nadväzujúcich a prepojených obchodov

Pri uplatnení zákonných hraníc sa neposudzuje iba každá platba alebo obchod izolovane. Zohľadniť treba aj viaceré na seba nadväzujúce obchody, ktoré sú alebo môžu byť prepojené, hoci sú formálne zachytené v samostatných dokladoch alebo uskutočnené v niekoľkých krokoch.

Rozhodujúca je ekonomická a vecná súvislosť. Indíciou môže byť najmä rovnaký klient, rovnaký účel, krátka časová nadväznosť, spoločný predmet plnenia alebo okolnosti naznačujúce, že viac platieb predstavuje realizáciu jedného zámeru. Posúdenie musí vychádzať z dostupných informácií a nemá sa obmedziť na názov dokladu alebo formálne označenie platby.

Ak jednotlivé obchody sú alebo môžu byť prepojené, ich rozdelenie nemusí zabrániť uplatneniu zákonnej hranice. Účtovník preto nemá automaticky vychádzať z toho, že suma pod hranicou je bez významu, ak okolnosti prípadu nasvedčujú súvislosti s ďalšími obchodmi.

Praktické príklady pre účtovníkov

Kontrolný zoznam povinností účtovníka podľa § 10 ods. 2

Pri každom novom alebo jednorazovom obchode by mal účtovník prejsť nasledujúce otázky a výsledok posúdenia primerane zdokumentovať. Kontrolný zoznam nenahrádza individuálne posúdenie rizika podľa § 10 ods. 3 a 4, ale pomáha zachytiť zákonné dôvody na vykonanie základnej starostlivosti podľa § 10 ods. 2.

• Je klientom osoba, s ktorou účtovník nadväzuje obchodný vzťah? Ak áno, základnú starostlivosť treba vykonať už pri jeho uzatvorení bez ohľadu na hodnotu budúcej spolupráce.
• Ide o príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu v hodnote najmenej 15 000 €? Ak áno, treba vykonať základnú starostlivosť podľa § 10 ods. 2 písm. b).
• Ide o príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu vykonaný v hotovosti v hodnote najmenej 10 000 €? Ak áno, základná starostlivosť vzniká už pri tejto osobitnej hotovostnej hranici.
• Nevykonáva sa obchod v niekoľkých krokoch alebo platbách, ktoré sú na seba nadväzujúce alebo môžu byť prepojené? Pri posudzovaní treba zohľadniť ich celkovú ekonomickú a vecnú súvislosť, nielen jednotlivé sumy.
• Existuje podozrenie, že klient pripravuje alebo vykonáva neobvyklú obchodnú operáciu? Ak áno, hodnotový limit sa neuplatní a účtovník musí postupovať podľa AML zákona aj pri obchode s nižšou hodnotou.
• Vznikli pochybnosti o pravdivosti alebo úplnosti skôr získaných identifikačných údajov, údajov o konečnom užívateľovi výhod alebo údajov o účele obchodného vzťahu? Ak áno, treba starostlivosť zopakovať alebo aktualizovať v potrebnom rozsahu.
• Koná klient vo vlastnom mene a na vlastný účet? Ak účtovník zistí, že klient koná za inú osobu, musí zistiť, v mene koho koná, a vyžiadať si potrebné vyhlásenie alebo doklady.
• Je identifikovaný a overený konečný užívateľ výhod? Pri právnickej osobe treba preveriť vlastnícku a riadiacu štruktúru a nespoliehať sa bez ďalšieho iba na jeden register.
• Bol určený primeraný rozsah základnej starostlivosti podľa rizika klienta, obchodu a obchodného vzťahu? Účtovník musí vedieť preukázať, prečo zvolený rozsah kontroly považoval za primeraný.
• Poskytol klient všetky informácie a doklady potrebné na identifikáciu, overenie identifikácie, zistenie konečného užívateľa výhod a posúdenie účelu obchodu? Ak nie, treba zvážiť odmietnutie obchodu alebo ukončenie obchodného vzťahu podľa § 15.
• Bol výsledok posúdenia písomne zaznamenaný? Záznam by mal obsahovať najmä dôvod vykonania alebo nevykonania základnej starostlivosti, použité podklady, vyhodnotenie rizika a ďalší postup.
• Ak vzniklo podozrenie na neobvyklú obchodnú operáciu, účtovník nesmie klienta informovať o podanom oznámení ani o úkonoch Finančnej spravodajskej jednotky. Súčasne musí bez zbytočného odkladu zabezpečiť postup podľa príslušných ustanovení AML zákona.

Výsledkom kontrolného zoznamu má byť jasný záver: základná starostlivosť bola vykonaná, klient musí doplniť podklady, obchod treba odmietnuť alebo ukončiť, prípadne vznikla povinnosť posúdiť a oznámiť neobvyklú obchodnú operáciu.

Stručný postup pri zistení neobvyklej obchodnej operácie

• Zaznamenať konkrétne okolnosti, ktoré vyvolali podozrenie, a porovnať obchod s poznatkami o klientovi, jeho podnikateľskom profile a rizikovom profile.
• Preskúmať účel a ekonomický alebo zákonný dôvod obchodu v čo najväčšej možnej miere a vyžiadať si primerané vysvetlenia alebo doklady, ak tým nedôjde k odhaleniu podozrenia klientovi.
• Vyhotoviť písomný záznam o posúdení obchodu podľa § 14 ods. 3, ktorý odôvodní záver, ku ktorému účtovník dospel, a uchovať ho pre prípad kontroly.
• Ak podozrenie trvá, bez zbytočného odkladu oznámiť neobvyklú obchodnú operáciu alebo pokus o jej vykonanie Finančnej spravodajskej jednotke podľa § 17; oznámiť treba aj odmietnutie vykonania požadovanej neobvyklej obchodnej operácie.
• Posúdiť, či treba obchod podľa § 16 zdržať, a postupovať podľa pokynov alebo opatrení Finančnej spravodajskej jednotky; ak nemožno vykonať starostlivosť vo vzťahu ku klientovi, zvážiť odmietnutie obchodu alebo ukončenie vzťahu podľa § 15.
• Zachovať mlčanlivosť podľa § 18 a neinformovať klienta ani inú neoprávnenú osobu o podanom oznámení, jeho obsahu alebo o opatreniach Finančnej spravodajskej jednotky.
• Ak by ďalšie vykonávanie základnej starostlivosti mohlo odhaliť podozrenie a ohroziť spracovanie oznámenia, postupovať podľa § 10 ods. 9, uviesť túto skutočnosť a rozsah nevykonanej starostlivosti v hlásení a nepokračovať v úkonoch, ktoré by podozrenie odhalili.

Bezhotovostný príležitostný obchod vo výške 15 000 €: Klient jednorazovo realizuje príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu a úhradu vykoná bankovým prevodom vo výške 15 000 €. Keďže ide o obchod v hodnote najmenej 15 000 €, účtovník musí vykonať základnú starostlivosť vo vzťahu ku klientovi. Bezhotovostná forma úhrady sama osebe uplatnenie tejto hranice nevylučuje.

Hotovostný príležitostný obchod vo výške 10 000 €: Klient vykoná príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu v hotovosti vo výške 10 000 €. Keďže pri hotovostnom obchode zákon pracuje s hranicou najmenej 10 000 €, účtovník musí vykonať základnú starostlivosť už pri tejto hodnote.

Rozdelenie jedného obchodu na viac platieb: Obchod v celkovej hodnote 15 000 € je rozdelený napríklad na tri platby po 5 000 €. Ak platby na seba nadväzujú alebo sú či môžu byť prepojené a predstavujú realizáciu jedného obchodu, nemožno ich posudzovať ako tri úplne nezávislé transakcie iba preto, že boli rozdelené. Účtovník musí vyhodnotiť ich súvislosť a zohľadniť celkový charakter obchodu; rozdelenie platieb preto nemusí odstrániť povinnosť vykonať základnú starostlivosť.

Uzatvorenie pravidelnej spolupráce bez ohľadu na hodnotu: Klient uzatvára s účtovníkom zmluvu o vedení účtovníctva na obdobie jedného roka. Aj keď očakávaný mesačný honorár nedosahuje 15 000 €, ide o uzatvorenie obchodného vzťahu podľa § 10 ods. 2 písm. a). Účtovník preto vykoná základnú starostlivosť už pri prijatí klienta a nečaká na dosiahnutie hodnotového limitu.

Jednorazová služba pod hranicou 15 000 € bez ďalších varovných okolností: Fyzická osoba – podnikateľ požiada účtovníka o jednorazové spracovanie daňového priznania a účtovnej závierky za odmenu 2 000 €. Ak nejde o uzatvorenie trvalého obchodného vzťahu, nejde o prepojené obchody a nevznikne podozrenie podľa § 10 ods. 2 písm. c), samotná hodnota 2 000 € nespĺňa limit podľa § 10 ods. 2 písm. b). To však nebráni účtovníkovi vyžiadať si identifikačné údaje, ak ich potrebuje na splnenie iných zákonných povinností alebo na posúdenie rizika.

Hotovosť v sume 9 999 €: Klient vykoná jednorazový príležitostný obchod mimo obchodného vzťahu v hotovosti vo výške 9 999 €. Samotná suma nedosahuje osobitný limit 10 000 € podľa § 10 ods. 2 písm. b). Ak však účtovník zistí, že ide o časť väčšieho obchodu, ktorý bol rozdelený na viac platieb, alebo že obchod nemá zrejmý ekonomický účel, musí ho posúdiť v širšom kontexte podľa § 10 ods. 2 písm. b) alebo písm. c).

Podozrivá operácia v hodnote 700 €: Klient predloží doklad na 700 € za neurčité poradenské služby od osoby, ktorá nemá zjavné odborné kapacity, a odmieta vysvetliť, čo bolo predmetom plnenia. Hoci suma nedosahuje limit 15 000 € ani hotovostný limit 10 000 €, môže ísť o prípad podľa § 10 ods. 2 písm. c), ak existuje podozrenie, že klient pripravuje alebo vykonáva neobvyklú obchodnú operáciu. Hodnotový limit preto nebráni vykonaniu základnej starostlivosti ani ďalšiemu postupu podľa zákona.

Pochybnosť o starších údajoch klienta: Účtovník má v spise klienta údaje o konečnom užívateľovi výhod spred niekoľkých rokov, no zistí, že v obchodnom registri sa zmenil konateľ a vlastnícka štruktúra. Aj keď aktuálna účtovná operácia nedosahuje hodnotový limit, vzniká dôvod na opätovné vykonanie základnej starostlivosti podľa § 10 ods. 2 písm. d) pre pochybnosť o pravdivosti alebo úplnosti predtým získaných identifikačných údajov.

Podozrenie na neobvyklú obchodnú operáciu

Hodnotové hranice pre príležitostné obchody nepredstavujú hranicu, pod ktorou možno bez ďalšieho prehliadnuť podozrivé okolnosti. Ak má účtovník podozrenie, že ide o neobvyklú obchodnú operáciu, povinnosti podľa zákona sa posudzujú bez ohľadu na hodnotu obchodu.

V praxi to znamená, že aj obchod s nižšou hodnotou môže vyžadovať zvýšenú pozornosť a postup podľa pravidiel zákona, ak jeho účel, spôsob vykonania, správanie klienta alebo iné okolnosti nezodpovedajú známym informáciám. Účtovník by mal takéto okolnosti primerane zaznamenať, vyhodnotiť ich v kontexte vzťahu s klientom a postupovať podľa svojich zákonných povinností.

Pri uplatňovaní pravidiel preto treba oddeliť dve otázky:

1. či bola dosiahnutá zákonná hodnota pri príležitostnom obchode mimo obchodného vzťahu a
2. či existuje podozrenie na neobvyklú obchodnú operáciu. Druhá otázka nie je podmienená dosiahnutím hranice 15 000 € ani hranice 10 000 € pri hotovosti.