Odpisy ako samostatná kategória zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) predstavujú zníženie hodnoty majetku, najčastejšie vyjadrenej vo forme fyzického opotrebenia. Odpisy teda znižujú základ dane z príjmov, avšak výška tohto zníženia musí byť každopádne v súlade s príslušnými ustanoveniami ZDP. Pod daňovým odpisovaním zákon o dani z príjmov chápe postupné prenášanie hodnoty dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku do daňových nákladov.
Z uvedeného je zrejmé, že do daňových výdavkov nie je možné jednorazovo uplatniť výdavky vynaložené na obstaranie takéhoto majetku (okrem osobitných prípadov u mikrodaňovníka). Príspevok sa venuje problematike správnej aplikácie spôsobov odpisovania - rovnomerného resp. zrýchleného odpisovania, časovej a výkonovej metóde odpisovania ale aj tzv. komponentného odpisovania.
Postup pri odpisovaní hmotného majetku
V prvom roku odpisovania je daňovník povinný zaradiť hmotný majetok do jednej z odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP. Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti (Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností) a pri budovách a stavbách z kódu klasifikácie stavieb na základe stále platnej vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z.z. resp. na základe vyhlášky Úradu pre územné plánovanie a výstavbu Slovenskej republiky č. 59/2025 Z.z. o členení stavieb.
ZDP stanovená doba odpisovania je:
-
v 0. odpisovej skupine - 2 roky,
-
v 1. odpisovej skupine - 4 roky,
-
v 2. odpisovej skupine - 6 rokov,
-
v 3. odpisovej skupine - 8 rokov,
-
v 4. odpisovej skupine - 12 rokov,
-
v 5. odpisovej skupine - 20 rokov,
-
v 6. odpisovej skupine - 40 rokov.
V prípade takého hmotného majetku, ktorý nie je možné zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 k ZDP a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa tento na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Uvedený postup sa však neuplatní v prípade hmotného majetku, ktorý sa odpisuje tzv. časovou metódou a tzv. výkonovou metódou podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP.
Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Pri postupe uplatnenom podľa § 22 ods. 15 ZDP sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č. 1 k ZDP.
Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ak je daňovník vlastníkom len nebytových priestorov, nebytové priestory zaradí do odpisovej skupiny podľa účelu ich využitia. Ak v priebehu roka využíva nebytové priestory na rôzne účely, zaradí ich do odpisovej skupiny podľa toho, na aký účel nebytový priestor využíva k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
Pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku sa tento majetok odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania.