Dlhodobý hmotný majetok – účtovné a daňové odpisovanie hmotného majetku

Účtovné odpisovanie dlhodobého hmotného majetku

Podľa § 28 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) účtovná jednotka odpisuje hmotný majetok, okrem zásob, počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Odpisovanie vykonáva na základe odpisového plánu do výšky ocenenia majetku v účtovníctve. Povinnosť vypracovania a prehodnocovania odpisového plánu vyplýva aj z § 20 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Účtovná jednotka je povinná prehodnotiť odpisový plán podľa meniacich sa podmienok používania majetku a technického a morálneho zastarania majetku a upraviť zostatkovú dobu odpisovania alebo sadzbu odpisovania, t. j. prispôsobiť odpisovanie reálnym podmienkam.

Odpisový plán môže účtovná jednotka zostaviť v súlade s § 20 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ tak, že:

• sadzby účtovných odpisov určí percentom z obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku v závislosti od doby životnosti majetku – ide o časové odpisy stanovené rovnomernou alebo variabilnou metódou odpisovania,
• výšku účtovných odpisov určí podľa dosiahnutých výkonov v príslušnom roku k celkovým predpokladaným výkonom, ktoré očakáva od dlhodobého hmotného majetku v priebehu jeho životnosti – ide o výkonové odpisy stanovené podľa objemu výkonu alebo podľa odpracovanej doby.

Časová metóda odpisovania

Pri použití časovej ­rovnomernej metódy odpisovanie je potrebné stanoviť dobu používania dlhodobého hmotného majetku. Výhodou tejto metódy odpisovania je jednoduchosť výpočtu odpisov, prehľadnosť, rovnomerné zaťaženie nákladov počas celej doby odpisovania. Nevýhodou je, že nevyjadruje skutočné opotrebenie majetku.

Skutočné opotrebenie majetku sa lepšie zohľadní pri časovej variabilnej metóde odpisovania prostredníctvom klesajúcich (degresívnych) alebo rastúcich (progresívnych) odpisov aritmetickým alebo geometrickým radom. Degresívnu metódu odpisovania je vhodné použiť pri dlhodobom hmotnom majetku, ktorým je, napr. výpočtová technika, ktorá v prvých rokoch pracuje presne a najvýkonnejšie a postupne výkonnosť klesá, dochádza k poruchovosti a morálnemu opotrebeniu. Progresívnu metódu odpisovania je vhodné použiť pri dlhodobom hmotnom majetku, ktorým sú stroje a zariadenia, ktoré sa v prvých rokoch používania zabiehajú a na plný výkon pracujú až po rokoch.

♦ Príklad č. 1:

Porovnanie rovnomerného, degresívneho a progresívneho odpisovania dlhodobého hmotného majetku zaradeného do používania v marci 2014, s obstarávacou cenou 12 600 € a predpokladanou dobou životnosti 4 roky.

Na výpočet ročného rovnomerného odpisu sa použije vzorec:

Pri použití degresívnej metódy odpisovania, ak odpis klesá aritmetickým radom, je potrebné stanoviť výšku odpisu v prvom roku (napr. 4 200 €) a vypočítať diferenciu, o ktorú bude odpis klesať podľa vzorca:

diferencia = 2 x (počet rokov odpisovania x odpis v prvom roku – obstarávacia cena) / počet rokov odpisovania x (počet rokov odpisovania – 1) = 2 x (4 x 4 200 – 12 600) / 4 x (4 – 1) = 700

Pri použití progresívnej metódy odpisovania, ak odpis rastie aritmetickým radom, je potrebné stanoviť výšku odpisu v prvom roku (napr. 1 800 €) a vypočítať diferenciu, o ktorú bude odpis rásť podľa vzorca:

diferencia = 2 x (obstarávacia cena – počet rokov odpisovania x odpis v prvom roku) / počet rokov odpisovania x (počet rokov odpisovania – 1) = 2 x (12 600 – 4 x 1 800) / 4 x (4 – 1) = 900