V prvej časti článku autorka vysvetlila okrem iného základné princípy účtovania dane z pridanej hodnoty (DPH). Účtovanie DPH je upravené v § 52 ods. 4 až 10 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).
Účtovanie odvodu dane z pridanej hodnoty pri krádeži majetku
Podľa ust. § 52 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je platiteľ dane pri krádeži tovaru, pri ktorom odpočítal DPH, povinný odviesť daň vo výške odpočítanej dane. Ak je tovar predmetom odpisovania podľa § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) odvod dane sa zníži o pomernú časť DPH zodpovedajúcu odpisom. Ak bol odcudzený tovar, ktorý bol predmetom nájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, odvod dane sa zníži o daň, ktorú z tohto tovaru už odviedol, najviac však do výšky odpočítateľnej dane.
Ak dôjde ku krádeži majetku, odvod DPH vo výške odpočítanej dane podľa § 52 ods. 5 zákona o DPH sa podľa § 52 ods. 10 Postupov účtovania v PÚ účtuje na ťarchu účtu 549 – Manká a škody so súvzťažným zápisom v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
DPH účtovaná na účte 549 – Manká a škody je z hľadiska zákona o dani z príjmov posudzovaná ako súčasť obstarávacej, resp. zostatkovej ceny odcudzeného majetku, ktorá je uznaným daňovým výdavkom do výšky podľa § 19 ods. d) a g) a § 21 ods. 2 písm. e) ZDP.
♦ Príklad č. 13:
Platiteľovi dane bol v novembri z predajne potravín ukradnutý tovar v celkovej hodnote 2 158,60 €.
Nakoľko došlo ku krádeži, platiteľ dane je za zdaňovacie obdobie, v ktorom krádež zistil povinný vrátiť odpočítanú DPH vo výške 2 158,60 x 20 % = 431,72 €.
|
Dátum |
Účtovný prípad |
Suma v € |
MD |
D |
|---|---|---|---|---|
|
30. 11. |
Krádež tovaru |
2 158,60 |
549 |
132 |
|
30. 11. |
Povinnosť vrátenia odpočítanej DPH |
431,72 |
549 |
343 |
♦ Príklad č. 14:
Platiteľ dane v marci 2016 obstaral a do užívania zaradil motorové vozidlo, ktoré kúpil za 24 000 € + DPH 4 800 €. Motorové vozidlo mu bolo dňa 24. 11. 2017 odcudzené.
Platiteľ dane je povinný odviesť DPH vo výške odpočítanej dane zníženej o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.
|
Výpočet odvodu DPH | |
|---|---|
|
Daňový odpis za obdobie 06 – 12/2016 | |