V článku sa budeme venovať analýze legislatívnych zmien v oblasti odpisovania technického zhodnotenia a opráv ubytovacích zariadení, ktoré nadobudli účinnosť v roku 2026. Rovnako tak rozoberieme možnosť zvýhodneného odpisovania budov určených na ubytovacie služby a šport.
Cieľom tejto právnej úpravy je stimulácia investičných aktivít v sektore ubytovacích služieb prostredníctvom zavedenia inštitútu samostatného odpisovania vybraných investícií.
Podľa novej regulácie sa technické zhodnotenie a opravy realizované na budovách slúžiacich na ubytovanie definujú ako
samostatný odpisovaný majetok v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania šesť rokov
, a to za predpokladu, že ich kumulatívna hodnota v danom zdaňovacom období presiahne hranicu 10 % vstupnej ceny nehnuteľnosti. Očakáva sa, že táto systémová zmena zlepší podnikateľské prostredie v cestovnom ruchu, urýchli návratnosť vloženého kapitálu a vytvorí motivačný rámec pre ďalšiu modernizáciu infraštruktúry nehnuteľností.Zároveň sa zavádza možnosť odpisovania budov určených na ubytovacie služby a šport
za kratšiu dobu.
Možnosť skrátiť dobu odpisovania pri budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby, ktoré sú určené pre šport a športové stavby
Podľa ustanovenia § 26 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) účinného od 1.1.2026 sa ročný odpis budovy podľa § 22 ods. 6 písm. f) a ročný odpis budovy alebo stavby podľa § 22 ods. 6 písm. g) určí najviac počas doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP (klasické odpisovanie v nadväznosti na odpisové skupiny podľa ZDP) a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6 podľa § 27 ZDP.
Z hľadiska optimalizácie návratnosti investície je významným prínosom upresnenie § 26 ZDP, ktoré pri vybraných stavbách pre šport a ubytovanie umožňuje odchýlenie sa od striktnej 40-ročnej doby odpisovania prislúchajúcej 6. odpisovej skupine. Nová úprava dovoľuje skrátiť toto obdobie až na polovicu, teda na 20 rokov. Tento mechanizmus pri voľbe dĺžky odpisovania poskytuje podnikateľským subjektom potrebnú mieru flexibility pri správe dlhodobého majetku využívaného v prioritných sektoroch cestovného ruchu a športu.
Ročný odpis takýchto budov a stavieb sa určí rovnomernou metódou odpisovania podľa § 27 ZDP, a to najviac počas doby odpisovania pre odpisovú skupinu 6, tzn. najviac počas doby 40 rokov a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6, tzn. najmenej počas doby 20 rokov.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzf ods. 2 ZDP sa § 26 ods. 14 v znení účinnom od 1.1.2026 prvýkrát použije v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025, tzn. už v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2025, resp. v daňovom priznaní za hospodársky rok, ktorý začal v roku 2024 a skončil v roku 2025 s lehotou na podanie daňového priznania po 31.12.2025, napr. hospodársky rok od 1.11.2024 do 31.10.2025.
Pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania alebo pri zmene ročnej odpisovej sadzby je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý bol odpisovaný v zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Zavedenie skrátenej doby odpisovania pre nehnuteľnosti v sektoroch ubytovacích služieb a športu predstavuje efektívny nástroj legálnej daňovej optimalizácie.
Príklad č. 1:
Slovenská spoločnosť prevádzkuje hotel, ktorý v januári 2019 o