V článku sa budeme venovať analýze legislatívnych zmien v oblasti odpisovania technického zhodnotenia a opráv ubytovacích zariadení, ktoré nadobudli účinnosť v roku 2026. Rovnako tak rozoberieme možnosť zvýhodneného odpisovania budov určených na ubytovacie služby a šport.
Cieľom tejto právnej úpravy je stimulácia investičných aktivít v sektore ubytovacích služieb prostredníctvom zavedenia inštitútu samostatného odpisovania vybraných investícií.
Podľa novej regulácie sa technické zhodnotenie a opravy realizované na budovách slúžiacich na ubytovanie definujú ako
samostatný odpisovaný majetok v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania šesť rokov
, a to za predpokladu, že ich kumulatívna hodnota v danom zdaňovacom období presiahne hranicu 10 % vstupnej ceny nehnuteľnosti. Očakáva sa, že táto systémová zmena zlepší podnikateľské prostredie v cestovnom ruchu, urýchli návratnosť vloženého kapitálu a vytvorí motivačný rámec pre ďalšiu modernizáciu infraštruktúry nehnuteľností.Zároveň sa zavádza možnosť odpisovania budov určených na ubytovacie služby a šport
za kratšiu dobu.
Možnosť skrátiť dobu odpisovania pri budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby, ktoré sú určené pre šport a športové stavby
Podľa ustanovenia § 26 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) účinného od 1.1.2026 sa ročný odpis budovy podľa § 22 ods. 6 písm. f) a ročný odpis budovy alebo stavby podľa § 22 ods. 6 písm. g) určí najviac počas doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP (klasické odpisovanie v nadväznosti na odpisové skupiny podľa ZDP) a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6 podľa § 27 ZDP.
Z hľadiska optimalizácie návratnosti investície je významným prínosom upresnenie § 26 ZDP, ktoré pri vybraných stavbách pre šport a ubytovanie umožňuje odchýlenie sa od striktnej 40-ročnej doby odpisovania prislúchajúcej 6. odpisovej skupine. Nová úprava dovoľuje skrátiť toto obdobie až na polovicu, teda na 20 rokov. Tento mechanizmus pri voľbe dĺžky odpisovania poskytuje podnikateľským subjektom potrebnú mieru flexibility pri správe dlhodobého majetku využívaného v prioritných sektoroch cestovného ruchu a športu.
Ročný odpis takýchto budov a stavieb sa určí rovnomernou metódou odpisovania podľa § 27 ZDP, a to najviac počas doby odpisovania pre odpisovú skupinu 6, tzn. najviac počas doby 40 rokov a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6, tzn. najmenej počas doby 20 rokov.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzf ods. 2 ZDP sa § 26 ods. 14 v znení účinnom od 1.1.2026 prvýkrát použije v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025, tzn. už v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2025, resp. v daňovom priznaní za hospodársky rok, ktorý začal v roku 2024 a skončil v roku 2025 s lehotou na podanie daňového priznania po 31.12.2025, napr. hospodársky rok od 1.11.2024 do 31.10.2025.
Pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania alebo pri zmene ročnej odpisovej sadzby je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý bol odpisovaný v zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Zavedenie skrátenej doby odpisovania pre nehnuteľnosti v sektoroch ubytovacích služieb a športu predstavuje efektívny nástroj legálnej daňovej optimalizácie.
Príklad č. 1:
Slovenská spoločnosť prevádzkuje hotel, ktorý v januári 2019 obstarala a zaradila do užívania. Nehnuteľnosť patrí do KS 1211 - Hotelové budovy. Obstarávacia cena bola 360 000 €. Spoločnosť zaradila hotelový komplex do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov. Podľa legislatívnej zmeny by chcela spoločnosť odpísať hotel počas 20 rokov. Ako má upraviť odpisovanie?
Spoločnosť môže za zdaňovacie obdobie roku 2025 zmeniť odpisový plán a odpísať hotelový komplex minimálne za 20 rokov a maximálne počas 40 rokov, ako je ustanovené pre 6. odpisovú skupinu. V minulosti už uplatnené odpisy spoločnosť nebude upravovať, pozmení prvýkrát v roku 2025 a doodpisuje nehnuteľnosť za kratší čas až do výšky obstarávacej ceny.
|
Rok |
Ročný odpis |
Suma odpisov |
Zostatková cena |
|
2019 |
360 000 / 40 = 9 000 |
9 000 |
351 000 |
|
2020 |
360 000 / 40 = 9 000 |
9 000 |
342 000 |
|
2021 |
360 000 / 40 = 9 000 |
9 000 |
333 000 |
|
2022 |
360 000 / 40 = 9 000 |
9 000 |
324 000 |
|
2023 |
360 000 / 40 = 9 000 |
9 000 |
315 000 |
|
2024 |
360 000 / 40 = 9 000 |
9 000 |
306 000 |
|
2025 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
288 000 |
|
2026 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
270 000 |
|
2027 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
252 000 |
|
2028 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
234 000 |
|
2029 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
216 000 |
|
2030 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
198 000 |
|
2031 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
180 000 |
|
2032 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
162 000 |
|
2033 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
144 000 |
|
2034 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
126 000 |
|
2035 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
108 000 |
|
2036 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
90 000 |
|
2037 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
72 000 |
|
2038 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
54 000 |
|
2039 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
36 000 |
|
2040 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
18 000 |
|
2041 |
360 000 / 20 = 18 000 |
18 000 |
0 |
Technické zhodnotenie ako iný majetok
Podľa § 22 ods. 6 ZDP sú iným majetkom na účely tohto zákona:
a)
otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrňujú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny hmotného majetku,
b)
technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak,
c)
technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 €,
d)
technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 € vykonané a odpisované nájomcom
e)
technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 € a technické zhodnotenie vykonané na plne neodpísanom hmotnom majetku uvedenom v prílohe č. 3 vyššie ako 1 700 €, ak je zaradené do užívania alebo do obchodného majetku v inom zdaňovacom období, ako je zaradený do užívania alebo do obchodného majetku hmotný majetok uvedený v prílohe č. 3, na ktorého odpis sa uplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e,
f)
úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 121 podľa osobitného predpisu, (ktorým je § 3 a § 4 zákon č. 25/2025 Z.z. Stavebný zákon a o zmene a doplnení niektorých zákonov (Stavebný zákon) v z. n. p. využívanej na účely poskytovania ubytovacích služieb na základe zmluvy o ubytovaní (§ 754 až § 759 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p.) a s nimi spojených služieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy; rovnako sa postupuje, ak ide o budovu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy,
g)
úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove alebo na stavbe zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 a 241 podľa osobitného predpisu (ktorým je § 3 a § 4 Stavebného zákona) využívanej na účel výkonu športu, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy alebo stavby; rovnako sa postupuje, ak ide o budovu alebo stavbu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy.
S účinnosťou od 1.1.2026 sa tak do ustanovenia § 22 ods. 6 písm. ZDP, v ktorom je zadefinovaný iný majetok, doplnilo písmeno f) a g).
Pre tento nový druh iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. f) a g) ZDP sa ustanovuje
doba odpisovania 6 rokov
. Predmetný iný majetok sa dopĺňa v prílohe č. 1 tohto zákona do odpisovej skupiny 2 ako 2 položky 2-40 a 2-41. Znamená to, že úhrn technického zhodnotenia a opráv sa bude odpisovať samostatne, oddelene od budovy, na ktorej bolo technické zhodnotenie a opravy vykonané, počas stanovenej doby odpisovania 6 rokov.V prípade opráv ide len o výdavky na opravy, ktoré vznikli a sú vyvolané týmto technickým zhodnotením. Teda také, ku ktorým by bez realizovania technického zhodnotenia vôbec nedošlo. Ak by šlo len klasické opravy, tzn. uvedenie do pôvodného stavu, bez nejakého prvku modernizácie, pričom práve tá modernizácia má byť cieľom, nemožno opravy zahrnúť do toho technického zhodnotenia. Do technického zhodnotenia, ktoré sa bude samostatne odpisovať v kratšom čase sa môžu zahrnúť len opravy vyvolané, ktoré neboli cieľom a ktoré by bez technického zhodnotenia nevznikli.
Rovnako postupuje v zmysle novej úpravy aj nájomca, ktorý so súhlasom prenajímateľa realizuje technické zhodnotenie na prenajatej nehnuteľnosti spĺňajúcej zákonom stanovenú klasifikáciu stavieb a účel využitia. V súlade s novým princípom odpisovania sa technické zhodnotenie vykonané na cudzom majetku povinne klasifikuje do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania v trvaní 6 rokov.
*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Poznámka:
Podľa § 24 ods. 2 ZDP platného do 31.12.2025 môže technické zhodnotenie na prenajatom majetku odpisovať nájomca. Môže ísť o prenajatý hmotný alebo nehmotný majetok. ZDP tak jasne definuje možnosť, kedy napriek tomu, že pri nájomnej zmluve neprechádza právne vlastníctvo k majetku, môže technické zhodnotenie odpisovať nájomca. Nájomca má k prenajatému majetku ekonomické vlastníctvo, ktoré zakladá vo väzbe na ZDP možnosť odpisovať technické zhodnotenie.*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Nájomca je oprávnený daňovo odpisovať ním realizované technické zhodnotenie na prenajatom majetku za predpokladu existencie písomného zmluvného súhlasu vlastníka s tým, že TZ bude vo svojom majetku evidovať nájomca. a za podmienky, že prenajímateľ o predmetnú investíciu nenavýšil vstupnú cenu nehnuteľnosti. V rámci štandardného postupu sa toto zhodnotenie klasifikuje ako samostatný hmotný majetok, pričom sa pri jeho odpisovaní povinne aplikuje rovnaká odpisová skupina, do ktorej je zaradený samotný prenajatý majetok.
Ak však nájomca vykoná technické zhodnotenie po písomnom súhlase prenajímateľa a toto technické zhodnotenie zaradil do užívania v zdaňovacom období 2025, potom už zaradí technické zhodnotenie do druhej odpisovej skupiny a odpisuje ho samostatne. Smerodajné tak je, v ktorom zdaňovacom období je technické zhodnotenie zaradené do užívania, a v zmysle prechodného ustanovenia sa uplatní:
-
buď starý systém, keď sa zaradí do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zhodnotená nehnuteľnosť alebo
-
uplatní už nový postup, podľa ktorého sa odpíše za 6 rokov.
Uvedená zmena v samostatnom odpisovaní technického zhodnotenia ako iného majetku sa neuplatní na všetky technické zhodnotenia, ale len na tie, ktoré spĺňajú podmienky podľa ZDP.
Zmena sa teda uplatní iba na technické zhodnotenie vykonané na budovách určených na ubytovacie služby a šport.
Z § 22 ods. 6 písm. f) ZDP do kódu Klasifikácie stavieb 121 podľa § 3 a § 4 Stavebného zákona vo väzbe na Vyhlášku Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 323/2010 Z.z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb (ďalej len „vyhláška“) vyplýva, že na to aby sa technické zhodnotenie zaradilo do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov, musí byť budova zatriedená do KS 121 - Hotely a podobné budovy a zároveň musí byť využívaná na účely poskytovania ubytovacích služieb na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojených služieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy.
Z § 22 ods. 6 písm. g) ZDP na budove alebo na stavbe zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 a 241 podľa § 3 a § 4 Stavebného zákona vo väzbe na
vyhlášku
vyplýva, že na to aby sa technické zhodnotenie zaradilo do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov, musí byť budova zatriedená do KS 1265 - Budovy pre šport alebo KS 241 - Športové a rekreačné stavby a zároveň musí byť využívaná na účel výkonu športu, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy alebo stavby.*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Poznámka:
Podľa § 3 Stavebného zákona je budova priestorovo sústredená zastrešená stavba, ktorá je určená a stavebno-technicky vhodná na ochranu ľudí, zvierat alebo vecí. Podľa účelu sa budovy členia na bytové budovy a nebytové budovy.*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Bytovou budovou
je budova, v ktorej je najmenej polovica podlahovej plochy všetkých podlaží určená na trvalé bývanie.Nebytovou budovou
je budova, ktorá nie je bytovou budovou. Ak je časť nebytovej budovy určená na bývanie, vzťahujú sa na túto časť požiadavky na bytovú budovu.Ak sú budovy určené na rôzne účely, rozlišujú sa podľa hlavného účelu, na ktorý pripadá najväčšia časť využiteľnej podlahovej plochy všetkých podlaží.
Podľa § 4 Stavebného zákona je inžinierskou stavbou stavba, ktorá nie je budovou. Inžinierskymi stavbami sú najmä pozemné komunikácie, stavby dráh a stavby na dráhe, letiskové stavby a stavby pre letecké pozemné zariadenia, vodné stavby, líniové stavby, siete technického vybavenia územia, banské stavby, stavby ťažkého priemyslu, športoviská a informačná konštrukcia.
Siete technického vybavenia územia
sú systémy nadzemných a podzemných rozvodov a zariadení vody, elektriny, plynu, kanalizácie a elektronické komunikačné siete.Líniovou stavbou
je inžinierska stavba, ktorá tvorí súvislú stavebno-technicky a prevádzkovo neprerušovanú líniu. Prípojky stavieb alebo pozemkov na siete technického vybavenia územia nie sú líniovými stavbami, ak nie sú ich súčasťou.Definícia technického zhodnotenia
Legislatívne je inštitút technického zhodnotenia vykonané na dlhodobom hmotnom majetku vymedzený sumou 1 700 € za zdaňovacie obdobie, prípadne sa môže tak posúdiť aj so sumou nižšou ako 1 700 €. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa § 26 ZDP.
Rekonštrukciou
sa na účely ZDP rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok
zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov
.Modernizáciou
sa na účely ZDP rozumie
rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku.
Za neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.Od technického zhodnotenia je potrebné odlíšiť výdavky vynaložené na opravy.
Opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebenie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu
a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia. Udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady.Za bežné udržiavacie práce (opravy) sa u stavieb považujú tiež napr.:
-
opravy fasády,
-
výmena strešnej krytiny,
-
opravy a výmena podláh, dlažieb, okien, dverí,
-
maliarske práce,
-
výmena hliníkového elektroinštalačného rozvodu za medený,
-
opravy oplotenia,
-
opravy a výmena vnútorných priečok,
-
výmena obkladov stien a pod.
Výdavky na opravy a udržiavacie práce sa zahrnú do základu dane v súlade s § 17 ods. 1 ZDP, t.j. v zdaňovacom období, v ktorom je o nich účtované v účtovníctve, bez ohľadu na ich výšku (t.j. aj opravy v cene vyššej ako 1 700 €), ak sú splnené podmienky § 2 písm. i) ZDP.
Technické zhodnotenie
zvyčajne predstavuje
zásadnú zmenu technických parametrov majetku, zmenu jeho účelu a využiteľnosti.
ZDP v § 29 ods. 4 a ods. 5 zároveň definuje rekonštrukciu a modernizáciu hmotného majetku.Technické zhodnotenie majetku predstavuje pridanie úžitku k majetku, zvýšenie jeho využitia, prípadne zníženie jeho energetickej zaťaženosti, ktorá vedie k úspore výdavkom na energie.
Zaradenie technického zhodnotenia do odpisovej skupiny a jeho odpisovanie od 1.1.2026
Pre tento nový druh iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. f) a g) ZDP sa ustanovuje doba odpisovania 6 rokov. Predmetný iný majetok sa dopĺňa v prílohe č. 1 tohto zákona do odpisovej skupiny 2 ako 2 položky 2-40 a 2-41.
Znamená to, že úhrn technického zhodnotenia a opráv sa bude daňovo odpisovať samostatne, oddelene od budovy, na ktorej bolo technické zhodnotenie a opravy vykonané, počas stanovenej doby odpisovania 6 rokov.
Ak úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných za príslušné zdaňovacie obdobie nebude najmenej 10 % vstupnej ceny budovy, resp. stavby pri zahrňovaní do základu dane sa bude postupovať tak, že:
-
náklady na opravy budú súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom,
-
náklady na technické zhodnotenie budú zvyšovať vstupnú cenu budovy, resp. Stavby
v zdaňovacom období, keď bude technické zhodnotenie vykonané a zaradené do užívania.
Vstupnou cenou budovy
, resp. stavby sa rozumie vstupná cena ustanovená podľa § 25 ods. 1 ZDP v závislosti od spôsobu nadobudnutia budovy, resp. stavby.Súčasťou vstupnej ceny je aj:
-
technické zhodnotenie, ktoré bolo vykonané a zaradené do užívania v zdaňovacom období, ktoré predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025 (napr. technické zhodnotenie zaradené do užívania v zdaňovacom období roka 2024) ako aj
-
technické zhodnotenie, ktoré bolo vykonané a zaradené do užívania v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025, ktoré nespĺňa podmienku minimálnej výšky 10 % vstupnej ceny pre uznanie za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. f) alebo g) ZDP (napr. technické zhodnotenie zaradené do užívania v zdaňovacom období roka 2025).
Prechodného ustanovenie vo väzbe na komponentné odpisovanie
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzf ods. 1 ZDP sa § 22 ods. 6 písm. f) a g) a príloha č. 1 v znení účinnom od 1.1.2026 prvýkrát použijú na technické zhodnotenie zaradené do užívania alebo do obchodného majetku a opravy zaúčtované alebo zaevidované do daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP v zdaňovacom období, za ktoré sa podávalo daňové priznanie po 31.12.2025, tzn. už v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2025, resp. v daňovom priznaní za hospodársky rok, ktorý začal v roku 2024 a skončil v roku 2025 s lehotou na podanie daňového priznania po 31.12.2025, napr. hospodársky rok od 1.11.2024 do 31.10.2025.
Znamená to, že pri technickom zhodnotení budov využívaných na ubytovanie a šport (spĺňajúce definíciu iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. f) a g) ZDP účinného od 1.1.2026), ktoré je zaradené do majetku v roku 2025 sa uplatní už tento nový postup samostatného odpisovania.
V prípade, ak predmetné technické zhodnotenie spĺňajúce § 22 ods. 6 písm. f) a g) ZDP účinného od 1.1.2026 je zaradené do užívanie do 31.12.2024, uplatní sa legislatíva platná do 31.12.2025. tzn. vykonané technické zhodnotenie sa odpíše spolu so zhodnotenou nehnuteľnosťou, ktorej bude súčasťou.
Technické zhodnotenie zaradené do majetku od 1.1.2025
Technické zhodnotenie na vybraných budovách a stavbách v zmysle § 22 ods. 6 písm. f) a g) ZDP sa v nadväznosti na zmenu legislatívy zaradí od 1.1.2026 do druhej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Zabezpečí sa tým rýchlejšie zahrnutie nákladov do daňových nákladov prostredníctvom daňových odpisov.
V tejto väzbe je dôležité prihliadať na prechodné ustanovenie, nakoľko definuje v ktorom roku sa postupuje podľa nových postupov. Komponentné odpisovanie technického zhodnotenia podľa § 22 ods. 6 písm. f) alebo g) ZDP sa uplatňuje už v zdaňovacom období roku 2025.
V prípade hospodárskeho roku je to zdaňovacie obdobie ktoré začalo v roku 2024 a skončilo v roku 2025 s lehotou na podanie daňového priznania po 31.12.2025, napr. hospodársky rok od 1.11.2024 do 31.10.2025),
Pri spôsobe do 31.12.2024 platí postup, podľa ktorého sa sumu vykonaného technického zhodnotenia zvýši vstupná cena zhodnotenej nehnuteľnosti, a tá sa odpíše do výšky zvýšenej vstupnej ceny. Alikvotne sa navýšením vstupnej ceny predĺži doba odpisovania, až do momentu, kým sa majetok odpíše do výšky vstupnej ceny.
Podľa nového princípu sa v zdaňovacom období roku 2025 (zákon účinný od 1.1.2026) technické zhodnotenie vybranej nehnuteľnosti odčlení od zhodnotenej nehnuteľnosti a bude sa odpisovať komponentne, tzn. samostatne. Docieli sa tak požadovaný účinok, a to, aby sa náklady vynaložené na rekonštrukciu a modernizáciu budov a stavieb určených na ubytovanie a športy zahrnuli do daňových nákladov počas kratšej doby. technické zhodnotenie sa tak uplatní prostredníctvom odpisov počas 6 rokov, čo je výrazne kratší časový úsek ako keď vstupovalo technické zhodnotenie do vstupnej ceny zhodnotenej nehnuteľnosti.
Príklad č. 2:
Spoločnosť rieši rozsiahlu rekonštrukciu na budove hotela, ktorá podľa odhadov predstavuje 30 % vstupnej ceny hotela. Technické zhodnotenie podľa kalkulácie bude v sume 60 000 €. Ako správne zaradiť a odpisovať rekonštrukciu hotela, ak bude zaradené do majetku v 10/25?
Za zdaňovacie obdobie roku 2025 uplatní spoločnosť daňový odpis pomerne, počnúc 10. mesiacom, spolu 3 mesiace a za zdaňovacie obdobie roku 2027 uplatní celoročný odpis.
Definuje to ustanovenie § 27 ods. 2 ZDP, podľa ktorého sa v prvom roku odpisovania hmotného majetku uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného podľa § 27 ods. 1 ZDP v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.
Z dôvodu zmeny legislatívy spoločnosť zaradí vykonané technické zhodnotenie (ktoré spĺňa definíciu iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. f) ZDP do druhej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. V zmysle prechodného ustanovenia sa takto vypočíta odpis už za zdaňovacie obdobie roku 2025.
|
Zdaňovacie obdobie |
Ročný daňový odpis |
Daňový odpis uplatnený |
Zostatková cena daňová |
|
2025 |
60 000 / 6 = 10 000 |
60 000 / 6 / 12 x 3 = 2 500 |
60 000 – 2 500 = 57 500 |
|
2026 |
60 000 / 6 = 10 000 |
60 000 / 6 = 10 000 |
57 500 – 10 000 = 47 500 |
|
2027 |
60 000 / 6 = 10 000 |
60 000 / 6 = 10 000 |
47 500 – 10 000 = 37 500 |
|
2028 |
60 000 / 6 = 10 000 |
60 000 / 6 = 10 000 |
37 500 – 10 000 = 27 500 |
|
2029 |
60 000 / 6 = 10 000 |
60 000 / 6 = 10 000 |
27 500 – 10 000 = 17 500 |
|
2030 |
60 000 / 6 = 10 000 |
60 000 / 6 = 10 000 |
17 500 – 10 000 = 7 500 |
|
2031 |
60 000 / 6 = 10 000 |
60 000 / 6 / 12 x 9 = 7 500 |
7 500 – 7 500 = 0 |
Technické zhodnotenie zaradené do majetku do 31.12.2024
Príklad č. 3:
Spoločnosť realizovala modernizáciu športového ihriska zatriedeného do KS 2411. Nehnuteľnosť sa využíva na výkonu športu a celková suma modernizácie presiahla 10 % ceny nehnuteľnosti, čím sú splnené podmienky definované v § 22 ods. 6 písm. g) ZDP. Spoločnosť zvýšila o sumu vykonanej modernizácie vstupnú cenu nehnuteľnosti v roku 2024. Ako správne odpisovať technické zhodnotenie v roku 2025 v nadväznosti na zmenu legislatívy od 1.1.2026? Hodnota modernizácie je 60 000 € a vstupná cena športového ihriska je 200 000 €. Budova bola obstaraná a zaradená do užívania v januári 2021. Zaradená je do 6 odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov.
V nadväznosti na prechodné ustanovenie sa uplatní princíp platný podľa ZDP platného do 31.12.2025. Technické zhodnotenie uvedené do užívania v zdaňovacom období 2024 (priznanie sa podáva v lehote po 31.12.2024, preto sa neuplatní komponentné odpisovanie), preto sa u jeho sumu zvýši vstupná cena a spoločnosť bude uplatňovať odpisy nehnuteľnosti (zahrňujúce aj technické zhodnotenie). Spoločnosť nebude meniť spôsob odpisovania technického zhodnotenia, nakoľko to vyplýva z prechodného ustanovenia. Technické zhodnotenie bolo v danom prípade zaradené do užívania v zdaňovacom období za rok 2024, pri ktorom sa priznanie podáva po 31.12.2024.
Iba v prípade, ak by bolo uvedené technické zhodnotenie do užívania v zdaňovacom období roku 2025 (analogicky pri hospodárskom roku začínajúcom v 2024), keď sa priznanie podáva po 31.12.2025 by sa podľa prechodného ustanovenia uplatnilo komponentné odpisovanie technického zhodnotenia.
V danom prípade sa od zaradenia technického zhodnotenia do užívania v roku 2024 zvýši vstupná cena nehnuteľnosti a odpisy sa vypočítajú zo zvýšenej vstupnej ceny. Alikvotne sa predĺži doba odpisovania až kým sa nehnuteľnosť doodpisuje do výšky obstarávacej ceny.
|
Rok |
Ročný odpis |
Suma odpisov |
Zostatková cena |
|
1 |
5 000,00 |
5 000,00 |
195 000,00 |
|
2 |
5 000,00 |
10 000,00 |
190 000,00 |
|
3 |
5 000,00 |
15 000,00 |
185 000,00 |
|
4 |
6 500,00 |
21 500,00 |
238 500,00 |
|
5 |
6 500,00 |
28 000,00 |
232 000,00 |
|
6 |
6 500,00 |
34 500,00 |
225 500,00 |
|
7 |
6 500,00 |
41 000,00 |
219 000,00 |
|
8 |
6 500,00 |
47 500,00 |
212 500,00 |
|
9 |
6 500,00 |
54 000,00 |
206 000,00 |
|
10 |
6 500,00 |
60 500,00 |
199 500,00 |
|
11 |
6 500,00 |
67 000,00 |
193 000,00 |
|
12 |
6 500,00 |
73 500,00 |
186 500,00 |
|
13 |
6 500,00 |
80 000,00 |
180 000,00 |
|
14 |
6 500,00 |
86 500,00 |
173 500,00 |
|
15 |
6 500,00 |
93 000,00 |
167 000,00 |
|
16 |
6 500,00 |
99 500,00 |
160 500,00 |
|
17 |
6 500,00 |
106 000,00 |
154 000,00 |
|
18 |
6 500,00 |
112 500,00 |
147 500,00 |
|
19 |
6 500,00 |
119 000,00 |
141 000,00 |
|
20 |
6 500,00 |
125 500,00 |
134 500,00 |
|
21 |
6 500,00 |
132 000,00 |
128 000,00 |
|
22 |
6 500,00 |
138 500,00 |
121 500,00 |
|
23 |
6 500,00 |
145 000,00 |
115 000,00 |
|
24 |
6 500,00 |
151 500,00 |
108 500,00 |
|
25 |
6 500,00 |
158 000,00 |
102 000,00 |
|
26 |
6 500,00 |
164 500,00 |
95 500,00 |
|
27 |
6 500,00 |
171 000,00 |
89 000,00 |
|
28 |
6 500,00 |
177 500,00 |
82 500,00 |
|
29 |
6 500,00 |
184 000,00 |
76 000,00 |
|
30 |
6 500,00 |
190 500,00 |
69 500,00 |
|
31 |
6 500,00 |
197 000,00 |
63 000,00 |
|
32 |
6 500,00 |
203 500,00 |
56 500,00 |
|
33 |
6 500,00 |
210 000,00 |
50 000,00 |
|
34 |
6 500,00 |
216 500,00 |
43 500,00 |
|
35 |
6 500,00 |
223 000,00 |
37 000,00 |
|
36 |
6 500,00 |
229 500,00 |
30 500,00 |
|
37 |
6 500,00 |
236 000,00 |
24 000,00 |
|
38 |
6 500,00 |
242 500,00 |
17 500,00 |
|
39 |
6 500,00 |
249 000,00 |
11 000,00 |
|
40 |
6 500,00 |
255 500,00 |
4 500,00 |
|
41 |
4 500,00 |
260 000,00 |
0,00 |
Zhrnutie
Zavedenie samostatného odpisovania technického zhodnotenia pri budovách na šport a ubytovanie, mimo vstupnej ceny nehnuteľnosti, efektívne urýchľuje premietnutie výdavkov na rekonštrukciu do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov.
Výhodou je, že technické zhodnotenie už nezvyšuje cenu celej budovy, ale odpisuje sa ako samostatná položka.
Podnikatelia tak nemusia čakať desiatky rokov na postupné uznanie nákladov, ale môžu ich do daňových výdavkov premietnuť omnoho skôr. Zároveň zavedenie skrátenej doby odpisovania pre nehnuteľnosti v sektoroch ubytovacích služieb a športu predstavuje efektívny nástroj legálnej daňovej optimalizácie.Tento krok priamo podporuje rozvoj a obnovu ubytovacích a športových zariadení, nakoľko znižuje ich daňové zaťaženie už v prvých rokoch po vykonaní investície.
Tieto zmeny sa prvýkrát aplikujú v zdaňovacom období roku 2025, pričom už uplatnené odpisy v minulosti sa neupravujú.