Ďalšia pomôcka je praktický CHECLIST, ktorý je zameraný na minimalizáciu rizika podvodu na DPH. Môžete ho použiť ako internú smernicu alebo formulár, ktorý si pri väčších/rizikových obchodoch môžete odškrtávať. A, pridávame aj FORMULÁR.docx a FORMULÁR.pdf.

1. Základná myšlienka: za cudzie podvody môžeš niesť následky

Správca dane ti môže odmietnuť odpočet DPH, ak:

• v reťazci existuje podvod na DPH (niekde „chýba daň“), a
• preukáže, že si vedel alebo mal/mohol vedieť, že sa zúčastňuješ na plnení, ktoré je súčasťou daňového podvodu, a
• zároveň nepreukážeš, že si prijal primerané opatrenia (due diligence), aby si sa podvodu vyhol.

Nie je nutné, aby si sám mal z podvodu prospech; stačí, že si svojím konaním podvod umožnil (napríklad „prefakturácia“ tovaru bez reálnej ekonomiky, len aby niekto iný ušetril na dani).

2. Typické formy podvodov na DPH (na ktoré si daj pozor)

Karuselové (reťazové) podvody

• Fiktívny pohyb tovaru cez viac subjektov, často medzi štátmi EÚ.
• Jeden článok reťazca daň neodvedie, iný si uplatní odpočítanie.
• Riziko: kupuješ „normálne“, ale niekde pred tebou v reťazci je zmiznutý platiteľ alebo fiktívne faktúry.

Fiktívne faktúry

• Faktúra deklaruje dodanie tovaru/služby, ktoré sa v skutočnosti nerealizovalo.
• Typické: žiadny materiál, žiadni zamestnanci, žiadne reálne výkony, len papier.

Zneužitie osobitných režimov

• Napríklad trojstranné obchody, intrakomunitárne dodania, oslobodenia od dane.
• Nesprávne použitie oslobodenia od DPH, alebo „papierové“ presúvanie tovaru cez iné štáty.

3. Varovné signály (indície podvodu v obchodnom reťazci)

Ak sa ti v obchodnom vzťahu objavujú tieto znaky, je to dôvod spozornieť a dokumentovať zvýšenú obozretnosť:

• výrazné personálne prepojenia medzi firmami v reťazci (tie isté osoby v rôznych spoločnostiach),
• platby v hotovosti pri vysokých sumách a bežných B2B transakciách,
• niekoľkonásobné navyšovanie ceny za rovnaký tovar na krátkom úseku reťazca bez reálneho dôvodu,
• virtuálne sídlo, žiadna reálna prevádzka, sklady ani zamestnanci,
• nové firmy bez histórie, ktoré okamžite robia veľké obchody a vysoké obraty,
• „papieroví“ dodávatelia bez materiálneho a personálneho zázemia,
• dodávatelia, ktorí formálne priznajú DPH, ale ju neutralizujú odpočtom z fiktívnych faktúr od zmiznutých subdodávateľov,
• obchodovanie s rizikovými komoditami (často spomínané: mäso, cukor, poľnohospodárske a potravinárske komodity, rôzne „tradičné“ carouselové tovary),
• nelogické obchodné podmienky, napríklad:
  • nákupné ceny vyššie ako predajné (žiadny zmysel, žiadny zisk),
  • dodávateľ „všetko zariadi“, ty len „požičiaš firmu a pečiatku“,
  • nemáš kontakt s tovarom ani procesom (sklad, doprava, odberatelia).

4. Čo od teba môže štát „rozumne požadovať“ – due diligence v praxi

Súdny dvor EÚ a Najvyšší správny súd nechcú, aby podnikateľ robil prácu správcu dane. Ale očakávajú primeranú obozretnosť. V praxi to znamená minimálne:

4.1. Over dodávateľa (a hlavné články reťazca)

Skontroluj:

• zápis v obchodnom registri / živnostenskom registri,
• sídlo – či je reálne, či sa tam firma dá zastihnúť,
• či má firma reálne zázemie pre deklarovanú činnosť (sklady, stroje, personál, web, reference),
• či podniká v danom sektore (nie „schránka“ bez histórie).

Pri rizikových komoditách alebo neobvykle výhodných ponukách:

• prever, či dodávateľ nie je v zoznamoch dlžníkov alebo nespĺňa znaky „rizikového subjektu“,
• vyžiadaj si základné info o pôvode tovaru, spôsobe dodania, skladovaní.

Ak ide o úplne nové odvetvie, ktoré je mimo tvoj bežný biznis:

• zvažuj, či obchod dáva ekonomický zmysel (zisk, marža, trh).

4.2. Over samotný obchod

Urob aspoň základný prieskum trhu:

• bežná cena komodity,
• porovnanie ponuky dodávateľa s trhom – ak je cena „príliš dobrá“, je to signál na zvýšenú obozretnosť.

Skontroluj zmluvné podmienky:

• kto nesie riziko dopravy, skladovania, poškodenia,
• kde sa tovar fyzicky nachádza, kto s ním nakladá.

Uisti sa, že:

• vieš, odkiaľ tovar ide, kde je a kam ide,
• máš reálne dôkazy o dodaní (CMR, vážne lístky, dodacie listy, skladovú evidenciu).

4.3. Plať a fakturuj „normálnym“ spôsobom

Uprednostňuj bezhotovostné platby (bankový prevod), najmä pri vyšších sumách.

Pri hotovosti nad rámec bežného drobného režimu si uvedom, že to je pre daňové orgány indícia rizika.

Dbaj, aby faktúry obsahovali:

• riadne identifikačné údaje,
• jasný opis plnenia,
• nadväznosť na dodacie doklady,
• pri dobropisoch jasný odkaz na pôvodnú faktúru a množstvá.

5. Čomu sa vyhni úplne (veľmi rizikové správanie)

Judikatúra, ktorú text cituje, pomenúva správanie, ktoré v podstate automaticky vedie k záveru, že si minimálne konal v nevedomej nedbanlivosti, a odpočet ti môže byť odopretý:

Obchodovanie v úplne inom sektore, ktorý nepoznáš, len preto, aby:

• si „znížil daňovú povinnosť“, alebo
• si „využil nadmerný odpočet“ inej firmy.

Žiadna reálna ekonomická logika obchodu:

• nákup drahšie ako predaj, takže na obchode trvalo prerábaš,
• žiadna pridaná hodnota (len „prefakturácia“).

Úplná pasivita pri obchode:

• o tovare nič nevieš (kde je, aký je, kto ho preváža),
• nevieš cenu, maržu, podmienky dodania,
• nevyhľadávaš odberateľov, rieši to dodávateľ za teba.

Odovzdanie pečiatky, tlačív, faktúr inej firme, ktorá za teba „všetko vybaví“.

Akékoľvek „dohody“ typu:

• „Ty máš vysoké daňové povinnosti, ja vysoké nadmerné odpočty, spravíme obchody, aby sme si pomohli.“
• To je presne konštrukcia, na ktorej najvyššie súdy ilustrujú prefakturačné podvody.

6. Ako si prakticky zvýšiť ochranu (a mať dôkazy o obozretnosti)

Aby si vedel pri kontrole preukázať, že si konal v dobrej viere a s primeranou starostlivosťou:

Dokumentuj, že si dodávateľa preveril

• vytlačené výpisy z OR/živnostenského registra,
• printscreen webu, referencií,
• prípadná e‑mailová komunikácia o podmienkach obchodu.

Archivuj všetky podklady k obchodu

• zmluvy, objednávky, dodacie listy, CMR, vážne lístky,
• korešpondenciu o množstvách, kvalite, sťažnostiach, reklamáciách.

Vyhodnocuj ekonomiku obchodu

• interný výpočet marže,
• prečo si prijal takú cenu, prečo je obchod pre firmu zmysluplný.

Buď konzistentný so svojím profilom podnikania

• ak ideš do „nového“ odvetvia, priprav si:
  • obchodný plán,
  • analýzu trhu,
  • dôvody, prečo rozširuješ činnosť.

Nepodpisuj nič, čomu nerozumieš

• pri zložitejších schémach (trojstranné obchody, intrakomunitárne dodania) si nechaj postup vysvetliť účtovníkom / daňovým poradcom a uchovaj si ich písomné odporúčanie.

7. Hraničná línia: čo od teba štát nemôže chcieť

Nemáš povinnosť:

• robiť hĺbkový audit dodávateľa alebo jeho subdodávateľov,
• prenášať na seba úlohy správcu dane,
• preverovať „nekonečný reťazec“ firiem za tvojím dodávateľom.

Nesmú ti:

• automaticky pripisovať zodpovednosť za to, že nejaký subdodávateľ nepodal daňové priznanie, neodviedol daň alebo mal formálne nedostatky,
• odoprieť odpočet len preto, že niekde inde v reťazci bol podvod, o ktorom si nemohol vedieť, ak si konal primerane obozretne.