Sadzba dane pre daň z príjmu je riešená v § 15 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), okrem sadzieb dane, ktoré sú špeciálne riešené v:

• § 15a ZDP pre vybraných ústavných činiteľov,
• § 43 ZDP pre daň vyberanú zrážkou,
• § 44 ZDP pre zabezpečenie dane.

Sadzby dane uvedené v § 15 ZDP

Ustanovenie § 15 ZDP je rozdelené a samostatne riešené pre:

• fyzickú osobu v § 15 písm. a) ZDP a
• pre právnickú osobu v § 15 písm. b) ZDP.

Sadzba dane pre fyzické osoby podľa § 15 písm. a) ZDP

V rámci konsolidácie verejných financií došlo s účinnosťou od 1. 1. 2026 k zmene v pôvodných sadzbách dane a k zavedeniu ďalších pásiem progresívneho zdanenia príjmov fyzických osôb vo výške 30 % a 35 %. Tieto vyššie sadzby dane sa budú vzťahovať na základ dane prevyšujúci sumu cca 60 000 €, resp. 75 000 €.

Podľa § 52zzzj ods. 1 ZDP sa zmena doteraz platných pásiem a zavedenie nových pásiem pre progresívne zdanenie príjmov fyzických osôb prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie 2026. Pri ročnom zúčtovaní príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 a zdanení prostredníctvom daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 sa uplatnia ustanovenia zákona platné a účinné do 31. decembra 2025.

Sadzby dane a ich hranice pre rok 2026

Legenda: *čiastkový základ dane (ČZD) z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), z príjmov z prenájmu a z použitie diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 3 a 4 ZDP) a z ostatných príjmov (§ 8 ZDP), ŽM – životné minimum.

Legenda: * čiastkový základ dane (ČZD) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2), ŽM – životné minimum.

Ďalšie sadzby dane z príjmov fyzických osôb sú:

1. 19 % z osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku zisteného podľa § 7,
2. 7 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. a) ZDP, t. j.:

• z podielov na zisku uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP neznížených o výdavky,
• z podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu uvedených v § 3 ods. 1 písm. a) až f) ZDP po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú spôsobom podľa § 25a za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada.

S účinnosťou od 1. 1. 2025 sa znížila sadzba dane z podielov na zisku vyplácaných fyzickým osobám z 10 % na 7 %, ak nie sú vyplácané obchodnou spoločnosťou alebo družstvom so sídlom v tzv. nespolupracujúcom štáte podľa § 2 písm. x) ZDP, kde je sadzba dane až 35 % (uvedené ďalej).

Podľa § 52zzzb ods. 5 ZDP sa znížená sadzba na podiely na zisku (dividendy) uplatní pri podieloch na zisku vykázaných z výsledku hospodárenia vyčísleného za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. 1. 2025. V prípade podielov na likvidačnom zostatku uvedené zníženie nastáva, ak vstúpila spoločnosť alebo družstvo do likvidácie najskôr 1. 1. 2025. Obdobne sa postupuje aj pri vyrovnacích podieloch.

Uvedené sa prejaví až v roku 2026, keď najskôr môžu byť vyplácané podiely.

Prehľad sadzieb dane pre podiely na zisku po 1. 1. 2025

Legenda:

• x tzv. nespolupracujúci štát uvedený v § 2x ZDP.
• xx ak plynú daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s NDP“) podiely na zisku zo spoločnosti, ktorá má sídlo v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluva o ZDZ“), a podľa tejto zmluvy o ZDZ boli vyplácané podiely na zisku zdanené v krajine sídla spoločnosti, potom má právo daňovník s NDP uplatniť metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia.
• xxx ak sú vyplácané podiely na zisku zo zdrojov na území SR daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“), ktorí má bydlisko v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o ZDZ, pri zdanení sa postupuje aj v súlade s konkrétnou zmluvou, ktorá upravuje v článku - Dividendy oprávnenosť štátu zdroja (SR) na zdanenie dividend a výšku sadzby dane.
• OZD – osobitný základ dane.

Zníženie sadzby z 10 % na 7 % sa vzťahuje aj na podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a na vyrovnací podiel.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzb ods. 5 písm. b) a c) ZDP sa znížená sadzba dane vo výške 7 % použije na:

• podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak tieto vstúpili do likvidácie najskôr 1. 1. 2025 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa § 68 ods. 6 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“) (ukončenie konkurzného konania z dôvodu nedostatku majetku alebo ukončenie konkurzu, okrem zrušenia konkurzu z dôvodu, že tu nie sú predpoklady pre konkurz) najskôr 1. 1. 2025,
• vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2025.

35 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. b), ak plynú od právnickej osoby v nespolupracujúcom štáte [§ 2 písm. x) ZDP] a § 51h ods. 5, t. j.:

• z podielov na zisku uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP neznížených o výdavky,
• z podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú spôsobom podľa § 25a za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada.
• z príjmov uvedených v § 3 ods. 1 písm. h) ZDP, ak plynú od kontrolovanej zahraničnej spoločnosti, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu.

13 % z vybraných úrokových výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok vyplácaných po 31. 12. 2025 (vyplácané od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025 boli zdaňované sadzbou dane 16 %).

Zákonom č. 355/2024 Z. z., sa s účinnosťou od 1. 1. 2025 zmenila aj sadzba dane pre úrokové výnosy vyplácané po 1. 1. 2025 zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, ktorá sa uviedla v § 15 ZDP, nakoľko sa takéto úrokové výnosy uvádzajú samostatne v osobitnom základe dane podľa § 51ea, a to bez ohľadu na to, či plynú zo zdrojov v zahraničí alebo z územia SR. Vzťahuje sa však len na úrokové výnosy z vybraných štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, a to vydaných v mene Slovenskej republiky a vydaných členským štátom EÚ a štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore. Sadzba dane pre tieto úrokové výnosy vyplácané po 31. 12. 2025 je vo výške 13 %.

Táto sadzba dane sa nevzťahuje na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov vydaných pre občanov, ktoré sú plne oslobodené podľa § 9 ods. 1 písm. r) ZDP.

Z dôvodu, že rovnaká sadzba dane sa musí uplatniť aj pre uvedené výnosy (príjmy), o ktorých daňovník účtuje alebo vedie daňovú evidenciu, sa podľa § 17 ods. 3 písm. p) ZDP vylučujú takéto úrokové výnosy zo základu dane u právnických osôb a zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ZDP u fyzických osôb.

Výnosy (príjmy) vyplácané zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok sú súčasťou osobitného základu dane uvedeného v § 51ea ZDP.

Výnimku z tohto spôsobu zdanenia predstavujú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, ktorí sa aj pri im plynúcich výnosoch (príjmoch) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok považujú za platiteľov dane a takéto výnosy (príjmy) si zdania daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 pri použití sadzby dane vo výške 13 %.

Národná banka Slovenska (NBS) pri zdaňovaní štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok postupuje tak, že úhrn výnosov (príjmov) z držby a z predaja akýchkoľvek dlhopisov (vrátane štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok) predstavuje základ dane pre zdanenie daňou vyberanou zrážkou vo výške 19 %.

Súčasťou výnosov (príjmov) podľa § 7 ods. 1 písm. h) v nadväznosti na uvedené úpravy zdaňovania štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, sú výlučne štátne dlhopisy a štátne pokladničné poukážky vydávané v zahraničí, a to iným štátom ako sú štáty EÚ alebo štáty, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

Sadzba dane pre právnické osoby podľa § 15 písm. b) ZDP

Ustanovenie § 15 písm. b) ZDP definuje sadzbu dane pre daňovníka zo základu dane vyčísleného podľa § 17 až § 29 ZDP zníženého o daňovú stratu vyčíslenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Pri takto vyčíslenom základe dane môže mať daňovník sadzbu dane v závislosti od zdaniteľných príjmov (výnosov) dosiahnutých daňovníkom za zdaňovacie obdobie vo výške:

• 10 % – ak výška zdaniteľných príjmov (výnosov) neprevyšuje sumu 100 000 €,
• 21 % – ak výška zdaniteľných príjmov (výnosov) prevyšuje sumu 100 000 € do 5 mil. €,
• 24% – ak výška zdaniteľných príjmov (výnosov) prevyšuje 5 mil. €.

Ustanovenie § 15 písm. b) ZDP ďalej definuje sadzbu dane pre daňovníka, ktorý má osobitný základ dane vyčíslený pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia podľa § 17f ods. 1 a 2 ZDP, pri ktorom sa uplatňuje sadzba dane vo výške 21 % a osobitný základ dane vyčíslený v súvislosti s prijatím podielu na zisku (dividendy) obchodnej spoločnosti alebo družstva, podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi, podielu člena pozemkového spoločenstva, podielu na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a vyrovnacieho podielu plynúce od daňovníka nespolupracujúceho štátu, pri ktorom sa uplatňuje sadzba dane vo výške 35 % a nakoniec osobitný základ dane podľa § 51ea z úrokových výnosov z vybraných štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, a to vydaných v mene Slovenskej republiky a vydaných členským štátom EÚ a štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore. Sadzba dane pre tieto úrokové výnosy je vo výške 13 %, ak boli vyplatené po 31. 12. 2025.

Podrobnejšie je to uvedené v predošlom texte.

Poznámka: Čo všetko sa zahŕňa do zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely určenia sadzieb dane bolo uverejnené na portáli finančnej správy ako usmernenie k tejto veci.

Ustanovenie § 15 písm. b) ZDP definuje sadzbu dane pre daňovníka, ktorou je osobitný základ dane pre príjem (výnos) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu vo výške 54 %.

V rámci konsolidačného balíčka sa zavádza aj nový osobitný základ dane, ktorý bude zdaňovaný sadzbou dane až vo výške 54 %. Súčasťou tohto osobitného základu dane je príjem (výnos) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu.

Banka alebo pobočka zahraničnej banky na Slovensku zvyčajne účtuje klientovi tento poplatok, keď klient zasiela finančné prostriedky do stávkovej kancelárie prostredníctvom platobnej karty. Jednotlivé banky a pobočky zahraničných bánk na Slovensku tento poplatok nazývajú rôzne, napr. poplatok za spracovanie platby kartou za stávkovanie, lotériu a hazardné hry, poplatok za bezhotovostnú platbu kartou za hazardné hry alebo poplatok za bezhotovostné platby za hazardné hry, lotérie a za stávkovanie. Všetky tieto poplatky možno nazývať ako „poplatok za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu“.

Tento príjem (výnos) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu, t. j. príjem z poplatkov, ktoré banka alebo pobočka zahraničnej banky účtuje svojim klientom sa zahrňuje od 1. 1. 2026 pod osobitný základ dane uvedený v § 51eb ZDP.

Daňovníkom v tomto prípade je banka alebo pobočka zahraničnej banky.

Tento osobitný základ dane bude podliehať zdaneniu pri použití sadzby dane vo výške 54 %, pričom banka tieto príjmy zdaní pri podaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za príslušné zdaňovacie obdobie, do ktorého sú tieto poplatky účtované.

Nakoľko tieto príjmy (výnosy) budú súčasťou osobitného základu dane, prostredníctvom ustanovenia § 17 ods. 3 písm. q) ZDP sa vynímajú zo základu dane vyčísleného podľa § 17 až § 29 ZDP, t. j. tieto príjmy nebudú súčasťou základu dane zdaňovaného všeobecnou sadzbou dane vo výške 21 % resp. 24 %.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzj ods. 2 ZDP sa zdanenie príjmov (výnosov) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu prostredníctvom osobitného základu dane uplatní na poplatky účtované bankou alebo pobočkou zahraničnej banky po 31. 12. 2025.

Príklad č. 1:

Banka so sídlom na území SR so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacom období 2026 účtovala klientom poplatok za bezhotovostnú platbu kartou za hazardné hry. Banka za zdaňovacie obdobie vykázala zdaniteľné príjmy vo výške 256 mil. €, pričom v týchto príjmoch je zahrnutý aj poplatok za bezhotovostnú platbu kartou za hazardné hry vo výške 1 mil. €. Ako bude banka vykazovať zdanenie svojich zdaniteľných príjmov?

Príjmy z poplatkov za bezhotovostnú platbu kartou za hazardné hry vo výške 1 mil. € budú zdaňované ako súčasť osobitného základu dane podľa § 51eb ZDP a budú podliehať sadzbe dane vo výške 54 %. Tieto príjmy sa nebudú zahŕňať do všeobecného základu dane, ktorý bude podliehať zdaneniu s použitím sadzby dane vo výške 24 %. Do všeobecného základu dane vyčísleného podľa § 17 až § 29 ZDP sa zahrnie zdaniteľný príjem vo výške 255 mil. €.

Príklad č. 2:

Banka so sídlom na území SR so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacom období 2026 účtovala klientom poplatok za bezhotovostnú platbu kartou za hazardné hry. Banka za zdaňovacie obdobie vykázala zdaniteľné príjmy vo výške 256 mil. €, pričom v týchto príjmoch je zahrnutý aj poplatok za bezhotovostnú platbu kartou za hazardné hry vo výške 1 mil. €. Ako bude banka vykazovať zdanenie svojich zdaniteľných príjmov?

Príjmy z poplatkov za bezhotovostnú platbu kartou za hazardné hry vo výške 1 mil. € budú zdaňované ako súčasť osobitného základu dane podľa § 51eb ZDP a budú podliehať sadzbe dane vo výške 54 %. Tieto príjmy sa nebudú zahŕňať do všeobecného základu dane, ktorý bude podliehať zdaneniu s použitím sadzby dane vo výške 24 %. Do všeobecného základu dane vyčísleného podľa § 17 až § 29 ZDP sa zahrnie zdaniteľný príjem vo výške 255 mil. €.

Sadzba dane uvedená v § 15a ZDP pre vybraných ústavných činiteľov

Osobitná sadzba dane sa vyberá z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov, ktorými sú:

• prezident SR,
• poslanec Národnej rady SR,
• člen vlády SR, predseda a podpredseda Najvyššieho kontrolného úradu SR

(ďalej len „vybraný ústavný činiteľ“), ktorým tieto príjmy/platy plynú podľa zákona č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch ústavných činiteľov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 120/1993 Z. z.“).

Medzi tieto príjmy sa započítavajú aj príjmy:

• z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podľa zákona NR SR č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. uvedených v § 5 ods. 1 písm. f) ZDP a
• príjmy z cien alebo výhier zamestnancov a ich rodinných príslušníkov prevyšujúcich sumu 350 € uvedené v § 5 ods. 3 písm. c) ZDP,
• od zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane a vypláca vybranému ústavnému činiteľovi príjmy podľa zákona č. 120/1993 Z. z.

V predmetnom prípade sa tieto príjmy zdania nielen sadzbou dane uvedenou v § 15 ZDP (progresiou) tak, ako u všetkých fyzických osôb ale aj osobitnou sadzbou dane vo výške 5 % (ďalej len „osobitná daň“).

Suma osobitnej dane vybraného ústavného činiteľa, vypočítaná z jeho zdaniteľného príjmu zo závislej činnosti (hrubého príjmu pred uplatnením poistného a príspevkov a pomernej mesačnej nezdaniteľnej časti) sa vypočíta 5 % sadzbou, zaokrúhli sa na eurocenty nadol, pričom pri výpočte dane zo základu dane podľa § 5 zákona táto osobitná daň neznižuje úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vybraného ústavného činiteľa.

V rámci konsolidačných opatrení zavedených zákonom č. 261/2025 Z. z. sa s účinnosťou od 1. 1. 2026 v § 15a ZDP zvyšuje osobitná sadzba dane z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov plynúcich týmto daňovníkom podľa zákona č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch ústavných činiteľov v z. n. p. (napr. poslanci, prezident, členovia vlády, predseda a podpredseda NKÚ), a to z 5 % na 10 %.

Zvýšenie osobitnej sadzby dane z príjmov zo závislej činnosti pre vybraných ústavných činiteľov plynúcich týmto daňovníkom sa použije prvýkrát pri výpočte osobitnej dane zo zdaniteľného príjmu za mesiac január 2026 (§ 52zzzj ods. 3 ZDP).

Sadzba dane uvedená v § 43 ZDP pre daň vyberanú zrážkou

Zrazenie dane je jedným z inštitútov, ktorých cieľom je zabezpečiť daň pri zdroji. Výberom dane týmto spôsobom sa v zásade uspokojivo rieši otázka nielen zabezpečenia predchádzania daňových únikov, a to predovšetkým v prípade vyplácania príjmov do zahraničia, ale aj zabezpečenia jednoduchšieho a prehľadnejšieho výberu daní.

Zároveň odbremeňuje daňovníka, príjemcu platby, od povinnosti podávania daňového priznania len z dôvodu poberania príjmov vysporiadaných pri zdroji, pričom uvedené môže nastať nielen v prípade, ak plynú takéto príjmy do zahraničia, ale aj v prípade, ak plynú na území SR a daňovník nepoberá iný druh príjmov.

Charakteristickým znakom tejto formy zabezpečenia dane pri zdroji je prenesenie zodpovednosti za vyberanie dane na subjekt, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhradu v prospech daňovníka, t. j. platiteľa dane. Platiteľ dane je povinný zraziť alebo zabezpečiť daň daňovníkom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí.

Vo väčšine prípadoch sa zrazením dane považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú a vysporiadanú, a to aj u fyzických osôb aj právnických osôb.

Ustanovenie § 43 ZDP, však upravuje aj špecifické situácie, keď zrazením dane nie je daňová povinnosť vysporiadaná, ale daňovník sa môže rozhodnúť aj inak.

Ide o prípady taxatívne určené v § 43 ods. 6 písm. a) až c) ZDP.

Sadzba dane pre daň vyberanú zrážkou je určená vo výške:

• 7 % (s účinnosťou od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024 vo výške 10 %, bližšie uvedené aj v sadzbe dane pre tieto príjmy, ak sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e ZDP z dôvodu ich plynutia zo zdrojov v zahraničí) – špeciálne pre podiely na zisku určené:
  • pre fyzické osoby v § 3 ods. 1 písm. e) a g), t. j. napr. podiely na zisku vyplácané zo zisku obchodnou spoločnosťou alebo družstvom určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní alebo podiely členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom tohto pozemkového spoločenstva vo výške presahujúcej sumu určenú pre oslobodenie (500 € na každý podiel jednotlivo); uvedená sadzba dane neplatí, ak sú tieto podiely vyplácané daňovníkom s bydliskom na území nespolupracujúceho štátu [§ 2 písm. x) ZDP], ktorým sa takéto podiely zdaňujú 35 % sadzbou dane,
  • podiely na zisku vyplácané spoločníkom (platí aj pre právnické aj fyzické osoby) verejných obchodných spoločností alebo komplementárom komanditných spoločnosti vyplácaných týmto spoločníkom alebo komplementárom z majetkovej účasti verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditnej spoločnosti na inej právnickej osobe [§ 12 ods. 7 písm. c) druhý bod, § 3 ods. 1 písm. f) ZDP]; uvedená sadzba dane neplatí, ak sú podiely vyplácané daňovníkom s bydliskom alebo sídlom na území nespolupracujúceho štátu, ktorým sa takéto podiely zdaňujú 35 % sadzbou dane.
• 19 % zo všetkých ostatných príjmov podliehajúcich dani vyberanou zrážkou uvedených v § 43, na ktoré sa nevzťahuje sadzba dane 7 % a 35 % určená v § 43 ods. 1 písm. a) a c) ZDP.
• 35 %, ak sú vyplatené, poukázané alebo pripísané daňovníkovi nespolupracujúceho štátu.
• 13 % z úrokov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok vydaných v mene SR a štátov EÚ a EHP. Táto sadzba sa použije pri vyplácaní uvedených úrokov po 31. 12. 2025.

Zrážkovej dani podľa § 43 ZDP podliehajú len úrokové výnosy z týchto štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok plynúce daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie, ktorí sa aj pri im plynúcich výnosoch (príjmoch) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok budú považovať za platiteľov dane a takéto výnosy (príjmy) si zdania daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP pri použití sadzby dane vo výške 13 %, pričom v roku 2025 sa bude uplatňovať sadzba dane vo výške 16 %.

NBS bude pri zdaňovaní štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok postupovať rovnako ako v súčasnosti, t. j. úhrn výnosov (príjmov) z držby a z predaja akýchkoľvek dlhopisov (vrátane štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok) bude predstavovať základ dane pre zdanenie daňou vyberanou zrážkou vo výške 19 %.

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je iba príjem, okrem zákonom uvedených prípadov, kde je možné odpočítať určené výdavky. Možnosť uplatnenia výdavkov je určená pre zákonom vymedzené prípady uvedené v § 43 ods. 5, 9 alebo 13 ZDP.

Sadzba dane uvedená v § 44 ZDP pre zabezpečenie dane

Ustanovenie § 44 dáva širokú možnosť správcovi dane zabezpečiť daň iným spôsobom ako od daňovníka. Zabezpečenie dane je určitou formou platenia preddavkov na daň z príjmov, používanou prakticky najmä vo vzťahu k daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (ODP), ktorí dosahujú na území SR zdaniteľné príjmy, ale často tu nie sú fyzicky prítomní. V uvedenom prípade je prenesená zodpovednosť za vybratie a odvedenie preddavku na daň z daňovníka na platiteľa dane. Je teda nástrojom na zabezpečenie úhrady na nesplatnú alebo nevyrubenú daň a na zaistenie toho, aby si daňovník následne vysporiadal svoju daňovú povinnosť podaním daňového priznania.

Podľa § 44 ods. 1 ZDP správca dane môže rozhodnutím uložiť právnickým osobám a fyzickým osobám, aby pri peňažnom plnení v prospech daňovníkov, bez ohľadu na to, či ide o daňovníkov s ODP alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou (NDP), zrážali sumu zodpovedajúcu polovičnej sadzbe dane t. j. vo výške 9,5 % zo sadzby dane uvedenej podľa § 15 ZDP z peňažného plnenia ako preddavok na daň. Uvedené ustanovenie je takto využiteľné vo všeobecnosti na prípady, keď vzniknú pochybnosti zaplatenia dane zo strany daňovníka. Toto ustanovenie však v praxi nie je často, ak vôbec je, používané.

V praxi sa využíva hlavne ustanovenie § 44 ods. 2 ZDP, podľa ktorého na zabezpečenie dane zo zdaniteľných príjmov okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sú platitelia príjmu, ktorí vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú úhrady v prospech daňovníka s ODP, povinní zrážať sadzbou dane vo výške 19 % resp. 35 % [voči daňovníkom s ODP, ktorí majú bydlisko alebo sídlo v nespolupracujúcom štáte podľa § 2 písm. x) ZDP].

V prípade, ak ide o daňovníka s ODP, ktorý má bydlisko alebo sídlo na území štátu, s ktorým má SR uzatvorenú medzinárodnú zmluvu, t. j. v našom prípade ide hlavne o zmluvy o ZDZ, je potrebné tiež vychádzať z príslušných článkov zmluvy o ZDZ, a ak je ustanovená v tejto zmluve nižšia sadzba dane, je potrebné pri zdanení príjmu použiť túto nižšiu sadzbu dane.