Sumy nezdaniteľných častí základu dane z príjmov, daňového bonusu, zamestnaneckej prémie a niektorých ďalších súm ovplyvňujúcich výšku daňovej povinnosti fyzickej osoby sú v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) upravené v závislosti od výšky súm životného minima, minimálnej mzdy, resp. priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky.
Životné minimum ustanovuje zákon č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o životnom minime“) ako spoločensky uznanú minimálnu hranicu príjmov fyzickej osoby, pod ktorou nastáva stav jej hmotnej núdze. Sumy životného minima sa upravujú vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka, a to na základe koeficientu rastu čistých peňažných príjmov na osobu alebo koeficientu rastu životných nákladov nízkopríjmových domácností.
Z pohľadu zdaňovania príjmov fyzickej osoby suma životného minima má vplyv na výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela), od ktorých sa následne odvíja hranica príjmov, po prekročení ktorej vzniká fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov ako aj minimálna výška dane, ktorú daňovník neplatí. V nadväznosti na zvýšenie sumy životného minima sa zvyšuje aj suma daňového bonusu na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti.
Na účely ZDP sa v nadväznosti na odkaz 39a použitý v § 11 ods. 2 písm. a) a v § 52 ods. 48 cit. zákona vychádza zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená v § 2 písm. a) zákona o životnom minime, t. j. zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená pre jednu plnoletú fyzickú osobu. Aj napriek tomu, že sumy životného minima sa valorizujú vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka, úprava sumy životného minima sa na účely ZDP v zásade prejaví až od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Uvedené vyplýva z § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, v súlade s ktorým platným životným minimom je životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Z uvedeného vyplýva, že pre rok 2013 sa na výpočet súm, ktoré sú naviazané na sumu platného životného minima, použije suma 194,58 €, čo je suma životného minima platná k 1. januáru 2013 na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 181/2012 Z. z. o úprave súm životného minima. Výnimkou je len daňový bonus, pri ktorom zvýšenie sumy životného minima má v nadväznosti na znenie § 52 ods. 48 ZDP automaticky za následok zvýšenie sumy daňového bonusu.
Inštitút minimálnej mzdy upravuje zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v z. n. p. (ďalej len „zákon o minimálnej mzde“). Suma mesačnej minimálnej mzdy ustanovená v zákone o minimálnej mzde má z pohľadu ZDP vplyv na vznik nároku na daňový bonus (§ 33 ZDP) a výšku zamestnaneckej prémie (§ 32a ZDP). Sumu minimálnej mzdy každoročne ustanovuje vláda SR svojím nariadením. Pre rok 2013 na účely ZDP sa uplatní suma minimálnej mzdy vo výške 337,70 € ustanovená na základe nariadenia vlády SR č. 326/2012 Z. z., ktorým sa ustanovuje suma minimálnej mzdy pre rok 2013.
Nezdaniteľné časti základu dane
Nezdaniteľné časti základu dane sú sumy, o ktoré si daňovník (FO), spĺňajúci ustanovené podmienky znižuje základ dane z tzv. aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet čiastkových základov zistených z týchto príjmov.
Nezdaniteľnými časťami podľa § 11 ods. 2, 3 a 8 ZDP sú:
- nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka,
- nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela),
- suma preukázateľne zaplatený