Cieľom tejto publikácie je previesť čitateľa legislatívnym vymedzením problematiky a následne praktickým implikáciám, návodom a pomôckami, ktoré majú slúžiť ako ucelený sprievodca každému, kto sa danej problematike plánuje v blízkej budúcnosti venovať.

Smernica Rady

Pre úplnosť výkladu celej tejto problematiky, je potrebné začať úvodným legislatívnym výkladom. Primárnym prameňom skupinovej registrácie DPH je článok 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, ktorý zaviedol možnosť skupinovej registrácie za účelom zjednodušenia uplatňovania DPH. Podľa tohto článku je základným cieľom možnosť zavedenia spomínanej skupinovej registrácie na účely DPH, kde by jednotlivé zdaniteľné osoby, ktoré sú navzájom prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami, zaobchádzalo ako s jednou zdaniteľnou osobou.

Definícia skupiny DPH

Pri skupinovej registrácii na účely DPH sa každá zdaniteľná osoba nachádzajúca sa v tejto skupine označuje ako člen skupiny. Každý takýto člen skupiny si naďalej zachováva svoju právnu subjektivitu. To znamená, že členovia skupiny sú aj po zaregistrovaní skupiny naďalej samostatnými právnymi subjektmi a v obchodných vzťahoch vystupujú vo svojom mene, len na účely uplatňovania DPH sa skupina považuje za jednu zdaniteľnú osobu – platiteľa dane.

Pod administratívnym zjednodušením podľa článku 11 je možné rozumieť napr., že za skupinu ako jeden celok sa bude podávať len jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz, jeden kontrolný výkaz a všetky práva a povinnosti týkajúce sa DPH bude plniť zástupca skupiny ako osoba určená ostatnými členmi skupiny. Ďalšou výhodou, ako aj jedným z najdôležitejších dôsledkov vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t. j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty. Tieto dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny sa na účely DPH považujú len za „vnútorné dodania“ v rámci jednej osoby, z čoho vyplýva, že na tieto dodávky sa neuplatňuje DPH (faktúry medzi jednotlivými členmi skupiny sú navzájom vystavované bez uplatnenia DPH), pretože nie sú predmetom dane.

Slovenská legislatíva

Transpozíciou Smernice do tuzemskej legislatívy, konkrétne do § 4a a § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) sa zaviedla možnosť skupinovej registrácie DPH aj v podmienkach Slovenskej republiky.

Na úvod, je nutné spomenúť, že v skupine platiteľov DPH sa nachádzajú členovia skupiny, ktorí musia byť v postavení zdaniteľnej osoby. Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou (ďalej len „podnikanie“) sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku; ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak. (§ 3 zákona o DPH).

Najdôležitejšie zákonné ustanovenia upravujúce to, kto sa môže stať členom skupiny upravuje § 4a zákona o DPH, ktorý taxatívne ustanovuje nasledovné podmienky:

• Viac zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne sa môže považovať za jednu zdaniteľnú osobu.
• Finančne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, z ktorých jedna alebo viac osôb je ovládaných ovládajúcou osobou.
• Ekonomicky spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, ktorých hlavné činnosti sú vzájomne závislé alebo majú spoločný ekonomický cieľ alebo z ktorých jedna osoba uskutočňuje celkom alebo sčasti činnosti v prospech jedného alebo viacerých členov skupiny.
• Organizačne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, na ktorých riadení alebo kontrole sa podieľa aspoň jedna zhodná osoba.
• Zdaniteľná osoba môže byť členom len jednej skupiny. Ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny. Členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, na ktorú je vyhlásený konkurz alebo ktorej je povolená reštrukturalizácia.

Pojmy – „ekonomicky spojené zdaniteľne osoby“ ako aj „organizačne spojené zdaniteľné osoby“, sú podľa legislatívneho výkladu dostatočne a zrozumiteľne vysvetlené, a teda nie je nutné tieto pojmy vysvetliť na dodatočných príkladoch. Avšak, pojem – „finančne spojené zdaniteľné osoby“ nie je jednoznačný zo znenia uvedeného v § 4a zákona o DPH. Preto, je dôležité tento pojem predstaviť detailnejšie.

Pri posúdení postavenia zdaniteľnej osoby ako ovládanej, resp. ovládajúcej je potrebné vychádzať z § 66a zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“). Podľa § 66a ods. 1 Obchodného zákonníka je ovládaná osoba spoločnosť, v ktorej má určitá osoba väčšinový podiel na hlasovacích právach preto, že má podiel na spoločnosti alebo akcie spoločnosti, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv, alebo preto, že na základe dohody s inými oprávnenými osobami môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv bez ohľadu na platnosť alebo neplatnosť takejto dohody. Ovládajúca osoba je osoba, ktorá má v ovládanej osobe postavenie podľa odseku 1 citovaného zákona.

Zásadným znakom pre posudzovanie spoločnosti ako ovládanej spoločnosti je preto väčšinový podiel na hlasovacích právach, ktorý umožňuje výkon kontroly a riadenia takejto spoločnosti. Existencia väčšinového podielu na hlasovacích právach, ktorý je potrebné posudzovať ako 50 % + 1 hlasovacích práv zo všetkých hlasovacích práv v spoločnosti, sa odvíja od priameho alebo nepriameho vplyvu takejto osoby v spoločnosti na základe nasledovných skutočností:

• Určitá osoba má podiel na spoločnosti, s ktorým je spojená väčšina hlasovacích práv. Veľkosť podielu sa pritom neskúma, skúma sa, či je s ním spojená väčšina hlasovacích práv.
• Určitá osoba má akcie spoločnosti, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv. Rovnako aj v tomto prípade sa nepočíta ani počet akcií a ani podiel menovitej hodnoty akcií na základnom imaní, ale podiel na hlasovacích právach.
• Určitá osoba môže na základe dohody s inými oprávnenými osobami vykonávať väčšinu hlasovacích práv, a to bez ohľadu na platnosť alebo neplatnosť takejto dohody. Predpokladom použitia tohto ustanovenia je existencia písomnej alebo ústnej dohody, ktorej predmetom je právo vykonávať väčšinu hlasovacích práv s osobami, ktoré sú oprávnené vykonávať hlasovacie právo. V prípade, že pôjde o zakázanú dohodu, ktorou sa akcionár zaviazal voči spoločnosti alebo niektorému z jej orgánov, alebo členovi jej orgánov postupovať zákonom predpokladaným spôsobom, nebude mať neplatnosť takejto dohody vplyv na posúdenie uvedenej osoby ako ovládanej.

Pre zjednodušenie výkladu, nasledovný príklad z Metodického pokynu k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona o DPH ilustruje situáciu, keď je možné označiť, či je zdaniteľná osoba finančne spojenou alebo nie je.

Príklad č. 1:

Spoločnosť A so sídlom v Maďarsku je ovládajúcou spoločnosťou vo vzťahu k spoločnosti B so sídlom v SR (80 % podiel na hlasovacích právach). Spoločnosť A má okrem toho aj 70 % podiel na hlasovacích právach v spoločnosti C so sídlom v Rakúsku. Spoločnosť A je ovládajúcou spoločnosťou vo vzťahu k spoločnosti B aj C . Spoločnosť C má 100 % podiel v spoločnosti D na Slovensku. Spoločnosť A na základe dohody so spoločnosťou C môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti D. Spoločnosť A na základe dohody so spoločnosťou C vykonáva 60 % hlasovacích práv v spoločnosti D. Ak sú splnené ostatné podmienky ustanovené zákonom o DPH, je možné registrovať skupinu na účely DPH tvorenú spoločnosťami B a D, keďže ide o spoločnosti so sídlom v tuzemsku. (Zdroj: Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z.)

(Zdroj: Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z.)

Ustanovenie § 4b zákona o DPH definuje postup samotnej registrácie skupiny platiteľov DPH. Podľa § 4b členovia skupiny môžu požiadať o registráciu skupiny pre daň, pričom žiadosť o registráciu skupiny musí obsahovať:

• obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne každého člena skupiny,
• identifikačné číslo pre daň každého člena skupiny, ak je mu pridelené v tuzemsku,
• miestne príslušný daňový úrad každého člena skupiny,
• obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny na zastupovanie skupiny na účely uplatňovania tejto dane (ďalej len „zástupca skupiny“),
• podpisy štatutárnych zástupcov všetkých členov skupiny.

Registrácia DPH skupiny

Žiadosť o registráciu skupiny sa podáva daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný pre zástupcu skupiny. Ak zdaniteľné osoby preukážu splnenie podmienok podľa § 4a, daňový úrad zaregistruje skupinu a pridelí jej identifikačné číslo pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Dňom registrácie skupiny sa skupina stáva platiteľom a zaniká platnosť identifikačných čísel pre daň jednotlivých členov skupiny. Pre skupinu je miestne príslušný daňový úrad, v ktorého územnom obvode má zástupca skupiny sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň.

Registráciu skupiny vykoná daňový úrad k 1. januáru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti o registráciu skupiny. Ak je žiadosť o registráciu skupiny podaná po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. januáru druhého kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti.

Zástupca DPH skupiny

Za skupinu koná zástupca skupiny. Práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce z tohto zákona prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny. Členovia skupiny zodpovedajú spoločne a nerozdielne za povinnosti skupiny vyplývajúce z tohto zákona a osobitného predpisu, a to aj po zrušení skupiny alebo po vystúpení člena skupiny zo skupiny, za obdobie, v ktorom boli členmi skupiny. Daňový úrad môže požadovať platenie dlžnej sumy dane a sankcií týkajúcich sa porušenia povinností skupiny vyplývajúcich z tohto zákona a osobitného predpisu od ktoréhokoľvek člena skupiny.

Členovia DPH skupiny

Členom skupiny sa môže stať aj ďalšia zdaniteľná osoba, ak spĺňa podmienky podľa § 4a. Žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena do skupiny podáva zástupca skupiny. Ak zdaniteľná osoba spĺňa podmienky podľa § 4a, daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nemožno podať odvolanie; účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú k prvému dňu tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná. Platnosť identifikačného čísla pre daň člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny, zaniká dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny. Práva a povinnosti zdaniteľnej osoby, ktorá pristúpila do skupiny, vyplývajúce z tohto zákona prechádzajú na skupinu dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny.

Ak sa člen skupiny rozhodne vystúpiť zo skupiny alebo musí vystúpiť zo skupiny z dôvodu neplnenia podmienok podľa § 4a, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny; ak je vystupujúcim členom skupiny zástupca skupiny, žiadosť musí obsahovať aj označenie člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny ako nový zástupca skupiny. Daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nemožno podať odvolanie; účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú v deň uvedený v rozhodnutí, ktorý nesmie byť neskorší ako 30. deň odo dňa podania žiadosti o zmenu registrácie skupiny. Daňový úrad, ktorý je miestne príslušný pre vystupujúceho člena skupiny, zaregistruje pre daň vystupujúceho člena skupiny ku dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny a pridelí mu identifikačné číslo pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Práva a povinnosti skupiny vyplývajúce z tohto zákona prechádzajú na zdaniteľnú osobu, ktorá vystúpila zo skupiny, dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou.

Ak niektorý z členov skupiny zanikne bez likvidácie a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny, zástupca skupiny alebo jeho právny nástupca je povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny; ak je zaniknutým členom skupiny zástupca skupiny, žiadosť musí obsahovať aj označenie člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny ako nový zástupca skupiny. Daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, ktorého účinky nastávajú ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie; ak právny nástupca spĺňa podmienky podľa § 4a, proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Ak právny nástupca nespĺňa podmienky podľa § 4a, prechádzajú práva a povinnosti vyplývajúce z tohto zákona z člena skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, na jeho právneho nástupcu v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté zaniknutým členom skupiny, a to ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie. Daňový úrad právneho nástupcu, ktorý nespĺňa podmienky podľa § 4a, zaregistruje pre daň a pridelí mu identifikačné číslo pre daň ku dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie.

Na záver úvodného legislatívneho vymedzenia, je potrebné podotknúť aj to, že podľa § 4a ods. 5 zákona o DPH, ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemsko súčasťou skupiny registrovanej podľa zákona o DPH platného v Slovenskej republike.

Registrácia skupiny v praxi

Vychádzajúc z uvedeného legislatívneho výkladu je v prvom kroku potrebné zistiť, či sú splnené zákonné podmienky na skupinovú registráciu. V tejto rovine je vhodné upozorniť aj na to, že sa v bežnej praxi stáva, kedy sa tvoria nové právnické osoby, ktoré spĺňajú zákonné podmienky na skupinovú registráciu, pričom cieľom takýchto spoločností je výhradne získať neoprávnenú daňovú výhodu, a to v podobe takej, keď každá právnická osoba dosahuje tržby výhradne do hranice na registráciu DPH (od 1. 1. 2025 vo výške 50 000 € za kalendárny rok). Právnické osoby však z predmetného dôvodu nepožiadajú o skupinovú registráciu pre DPH.

Zmena od 1. januára 2026

Dňa 9. 12. 2025 bol však prijatý zákon č. 385/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony a ktorým sa, okrem iného, dopĺňa zákon o DPH o nové ustanovenie, a to § 4c. Predmetné ustanovenie obsahuje 12 odsekov, ktoré definujú novú právomoc správcovi dane, a tou je registrácia skupiny platiteľ DPH z úradnej moci. Cieľom tohto ustanovenia je to, že ak správca dane zistí, že určitá skupina zdaniteľných osôb spĺňa podmienky podľa § 4a, môže ich registrovať ako jednu skupinu platiteľov DPH. Túto činnosť bude v prvom kroku vykonávať Daňový úrad Banská Bystrica, ktorý upovedomí dané zdaniteľné osoby o začatí tohto konania, pričom ich vyzve, aby spomedzi seba zvolili zástupcu skupiny a v lehote do 15 dní odo dňa doručenia tejto výzvy zaujali postoj a vyjadrili sa k predmetnej registrácii. V prípade, že tak zástupca neučiní, Daňový úrad Banská Bystrica sám určí zástupcu skupiny a rozhodne o registrácii skupiny. Následne, správa daní prechádza pod miestne príslušného správcu dane pre zástupcu skupiny.

Preto v prípade, že sú splnené zákonné podmienky na skupinovú registráciu a jednotlivé zdaniteľné osoby sa dobrovoľne rozhodli vstúpiť do skupiny je potrebné, aby sa členovia skupiny v úvode interne dohodli, ktorý člen skupiny bude vystupovať ako zástupca skupiny. Následne zástupca skupiny podá jednotnú registráciu pre skupinu platiteľov DPH miestne príslušnému správcovi dane. Žiadosť sa podáva elektronicky, a to najneskôr do 31. októbra. Pri podávaní žiadosti je odporúčaná komunikácia s príslušným správcom dane to najmä za účelom čo najefektívnejšieho priebehu registrácie. Po akceptovaní žiadosti o registráciu, správca dane vydá rozhodnutie, v ktorom stanoví dátum, ku ktorému registruje skupinu platiteľov. Podľa zákona o DPH je to spravidla k 1. januáru nasledujúceho roka (v prípade, že by bola podaná žiadosť o registráciu skupiny DPH po 31. 10., tak by správca dane vydal rozhodnutie na registráciu skupiny k 1. januáru ďalšieho roka, t. j. o rok neskôr). Identifikačným a rozpoznávacím znakom skupiny platiteľov DPH je IČ DPH, ktoré je zásadne v tvare „SK712...“.

Pre ilustráciu, uvádzame tie najpodstatnejšie časti formulára k žiadosti o registráciu skupiny platiteľov DPH

Zdroj: vlastné spracovanie na základe tlačiva REGDPv24 - https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/eFormVzor/REG/form.589.html

Po úspešnej registrácii skupiny platiteľov DPH je potrebné mať na zreteli, že za skupinu komunikuje so správcom dane výhradne len zástupca skupiny. Aby mohol zástupca skupiny komunikovať so správcom dane, potrebuje si vytvoriť autorizáciu na portáli Finančnej správy SR (za účelom podávania daňového priznania k DPH, kontrolného výkazu, súhrnného výkazu, resp. všeobecných podaní). Pre ilustráciu, prikladáme výrez z generálneho splnomocnenia, kde sú uvedené tie najdôležitejšie identifikátory tak, aby správca dane mohol vyhotoviť autorizáciu na splnomocnenú osobu.

Zdroj: Vlastné spracovanie.

Pristúpenie nového člena do skupiny

Ak pristupujúci člen skupiny spĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nemožno podať odvolanie. Účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú k prvému dňu tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná. Pristupujúcemu členovi skupiny daňový úrad pridelí identifikačné číslo pre DPH skupiny. Platnosť pôvodného identifikačného čísla pre daň člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny, zaniká dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny. Pri zmene registrácie po 1. 1. 2022 pristupujúci člen skupiny zaregistrovaný pre daň pred 1. 1. 2022 je povinný do desiatich dní odo dňa zmeny registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Uvedené vyplýva z prechodného ustanovenia § 85kl ods. 2 zákona o DPH, podľa ktorého ustanovenie § 4b ods. 5 piatej vety v znení účinnom do 31. 12. 2021 sa použije na žiadosť o zmenu registrácie skupiny podanú po 31. 12. 2021, ktorej pristupujúci člen bol zaregistrovaný pre daň pred 1. 1. 2022. Práva a povinnosti člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny, vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny.

Dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny a ktoré mal pridelené ako samostatný platiteľ dane pred vstupom do skupiny. To znamená, že IČ DPH pridelené zdaniteľnej osobe ako samostatnému platiteľovi dane (nový člen skupiny) prestáva byť platné dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia nového člena do skupiny. Člen skupiny, ktorý pristúpil do skupiny po 1. 1. 2022 a bol zaregistrovaný pre daň pred 1. 1. 2022 je povinný do desiatich dní odo dňa zmeny registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Daňový úrad zruší registráciu samostatného platiteľa dane pristupujúcemu členovi skupiny z dôvodu, že platiteľom dane je už skupina ako celok.

Pre ilustráciu uvádzame nasledovné časti registračného formulára a následne príklad, za účelom vizuálneho a praktického sprehľadnenia pristúpenia nového člena do skupiny.

Zdroj: vlastné spracovanie na základe tlačiva REGDPv24 - https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/eFormVzor/REG/form.589.html

Príklad č. 2:

Skupina pozostávajúca z troch zdaniteľných osôb bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2019. Do skupiny sa so súhlasom ostatných členov skupiny rozhodla pristúpiť ďalšia zdaniteľná osoba (ďalší člen skupiny), ktorá spĺňala podmienky podľa § 4a zákona o DPH a bola registrovaná ako samostatný platiteľ dane do 31. 12. 2021.

Na základe uvedeného zástupca skupiny podal žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena do skupiny dňa 21. 3. 2022. Vzhľadom na to, že pristupujúci člen splnil podmienky pre skupinovú registráciu, daňový úrad vykonal zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia nového člena k 1. 6. 2022. Člen skupiny, ktorý pristúpil do skupiny bol súčasne povinný do 11. 6. 2022 odovzdať svojmu miestne príslušnému daňovému úradu pôvodné osvedčenie o registrácii pre daň. (Zdroj: Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z.)

Vystúpenie člena zo skupiny

Člen skupiny sa môže rozhodnúť vystúpiť zo skupiny alebo musí vystúpiť zo skupiny, ak prestal spĺňať podmienky uvedené v § 4a zákona o DPH. V obidvoch prípadoch je zástupca skupiny povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia člena zo skupiny. Na oznamovanie uvedenej zmeny zástupca skupiny použije formulár ako použil na predkladanie žiadosti o registráciu skupiny pre DPH, pričom v prílohe 2 – Daň z pridanej hodnoty (člen skupiny) vyznačí zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia člena a uvedie údaje vystupujúceho člena. Ak je vystupujúcim členom skupiny zástupca skupiny, žiadosť musí obsahovať aj označenie člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny ako nový zástupca skupiny.

Daňový úrad miestne príslušný pre skupinu vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nemožno podať odvolanie. Účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú v deň uvedený v rozhodnutí, ktorý nesmie byť neskorší ako 30. deň odo dňa podania žiadosti o zmenu registrácie skupiny. Dňom zmeny registrácie skupiny prestáva byť vystupujúci člen členom skupiny.

Súčasne, daňový úrad, ktorý je miestne príslušný pre vystupujúceho člena skupiny, zaregistruje pre daň vystupujúceho člena skupiny ku dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny a pridelí mu identifikačné číslo pre daň. Proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Deň, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny je deň, od ktorého už skupina pôsobí bez člena, ktorý sa rozhodol vystúpiť zo skupiny alebo musel vystúpiť zo skupiny. V tento deň sa člen skupiny, ktorý zo skupiny vystúpil, stáva samostatným platiteľom dane. Práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na člena skupiny, ktorý vystúpil zo skupiny, dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté týmto členom skupiny.

Pre ilustráciu uvádzame nasledovné časti registračného formulára a následne príklad, za účelom vizuálneho a praktického sprehľadnenia vystúpenia člena zo skupiny.

Zdroj: vlastné spracovanie na základe tlačiva REGDPv24 - https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/eFormVzor/REG/form.589.html

Príklad č. 3:

Skupina pozostávajúca zo 4 zdaniteľných osôb bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2018. Miestne príslušným daňovým úradom skupiny je Daňový úrad Bratislava, pretože tento daňový úrad je aj miestne príslušným daňovým úradom zástupcu skupiny. Jeden člen skupiny so sídlom v Trenčíne musí zo skupiny vystúpiť, pretože už nespĺňa podmienky na skupinovú registráciu.

Na základe uvedeného, zástupca skupiny podal bezodkladne žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia jedného člena skupiny Daňovému úradu Bratislava, a to dňa 7. 2. 2025. Zmenu registrácie skupiny z dôvodu vystúpenia člena skupiny zo skupiny vykonal Daňový úrad Bratislava dňa 1. 3. 2025. Daňový úrad Trenčín, ktorý je miestne príslušným daňovým úradom vystupujúceho člena, zaregistroval pre daň vystupujúceho členova skupiny a pridelil mu identifikačné číslo pre daň, ku dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny, t. j. 1. 3. 2025. Člen skupiny, ktorý vystúpil zo skupiny sa stal samostatným platiteľom dane od 1. 3. 2025 a jeho miestne príslušným daňovým úradom je Daňový úrad Trenčín.

Zrušenie registrácie skupiny

Zrušenie registrácie skupiny je možné vykonať z dvoch dôvodov, a to buď na základe žiadosti zástupcu skupiny o zrušenie registrácie skupiny, alebo z úradnej moci v prípade, ak správca dane zistí, že sa prestali plniť podmienky pre skupinovú registráciu.

Ak sa jednotliví členovia skupiny bez toho, aby prestali spĺňať podmienky skupinovej registrácie, dobrovoľne rozhodnú pre zrušenie registrácie skupiny, zástupca skupiny podá „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“, v ktorej vyznačí, že žiada zrušiť registráciu. Ak o zrušenie registrácie skupiny požiada zástupca skupiny najneskôr do 31. 10. kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. 12. kalendárneho roka. Ak o zrušenie registrácie požiada zástupca skupiny po 31. 10. kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr k 31. 12. kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti. To znamená, že ak chce skupina zrušiť registráciu napr. k 31. 12. 2025, musí požiadať daňový úrad o zrušenie registrácie skupiny najneskôr do 31. 10. 2025 Ak zástupca skupiny požiada o zrušenie registrácie skupiny až po 31. 10. 2025, daňový úrad má právo zrušiť túto registráciu skupiny až k 31. 12. 2025. Daňový úrad môže skupinu zrušiť aj skôr, napr. v priebehu kalendárneho roka, ak ide napr. o skupinu, ktorá neuskutočňuje kombinované činnosti, a teda nemusí ročne vysporiadavať koeficient podľa § 50 zákona o DPH. Ak bola žiadosť o zrušenie registrácie skupiny podaná zástupcom po 31. 10., daňový úrad musí zvážiť všetky okolnosti, za ktorých skupina fungovala, a teda aj všetky dôsledky, aké by prinieslo jej zrušenie v priebehu kalendárneho roka.

V deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny prechádzajú práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny, a členovia skupiny sa stávajú samostatnými platiteľmi dane. Miestne príslušný daňový úrad týchto platiteľov zaregistruje pre daň a pridelí im identifikačné čísla pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Dňom zrušenia registrácie skupiny (buď na základe žiadosti zástupcu skupiny alebo z úradnej moci), skupina prestáva byť platiteľom dane a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny ku dňu zrušenia registrácie skupiny. V deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny prechádzajú práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny, a členovia skupiny sa stávajú samostatnými platiteľmi dane. Miestne príslušný daňový úrad týchto platiteľov zaregistruje pre daň a pridelí im identifikačné čísla pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Pre zjednodušenie a ilustrovanie vyššie uvedených skutočností, prikladáme nasledovné 2 príklady.

Príklad č. 4:

Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2020 a bola vytvorená z 3 zdaniteľných osôb. Napriek skutočnosti, že členovia skupiny spĺňajú podmienky skupinovej registrácie, členovia skupiny sa rozhodli zrušiť skupinovú registráciu.

Zástupca skupiny podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny, a to dňa 17. 9. 2025. Keďže žiadosť o zrušenie registrácie skupiny bola podaná do 31. 10. 2025, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. 12. 2025. Ak by bola žiadosť o zrušenie registrácie skupiny podaná po 31. 10. 2025, daňový úrad by mal právo zrušiť túto registráciu najneskôr k 31. 12. 2026. Dňom zrušenia registrácie skupiny, t. j. 31. 12. 2025 skupina prestáva byť platiteľom dane a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny. V súlade s prechodným ustanovením § 85kl ods. 10 zákona o DPH všetci 3 členovia skupiny odovzdajú do 10 dní daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň. Dňa 1. 1. 2026 sa všetci 3 členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane, pričom miestne príslušný daňový úrad ich zaregistruje pre daň a pridelí im samostatné identifikačné čísla pre daň.

Príklad č. 5:

Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2020 a bola vytvorená z 2 zdaniteľných osôb. K 10. 3. 2025 bola ovládanej osobe povolená reštrukturalizácia.

Keďže členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, ktorej je povolená reštrukturalizácia, skupina prestala spĺňať podmienky skupinovej registrácie. Zástupca skupiny dňa 12. 3. 2025 podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. Daňový úrad k 31. 3. 2025 zrušil registráciu skupiny, čím zanikla platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny ku dňu zrušenia registrácie skupiny. Členovia skupiny sú podľa prechodného ustanovenia § 85kl ods. 10 zákona o DPH povinní do 10. 4. 2025 odovzdať daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň. Dňa 1. 4. 2025 sa členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane, pričom miestne príslušný daňový úrad ich zaregistruje pre daň a pridelí im samostatné identifikačné čísla pre daň.

Spoločná a nerozdielna zodpovednosť členov skupiny

Pri problematike skupiny platiteľov DPH je potrebné upozorniť, že aj keď za skupinu komunikuje so správcom dane výhradne zástupca skupiny, členovia skupiny zodpovedajú spoločne a nerozdielne za povinnosti skupiny, a to aj po zrušení skupiny alebo po vystúpení člena skupiny. Dokumenty, ktorými sa bude ukladať povinnosť skupine budú adresované (zasielané) zástupcovi skupiny a bude v nich uvedené, že sa doručia príslušným členom skupiny. Za deň doručenia sa berie deň doručenia zástupcovi skupiny. Tzn. doručovať by sa malo do URI (Uniform Resource Identifier) schránky zástupcovi skupiny a ak nie je aktivovaná, tak cez centrálne úradné doručovanie (CÚD) zástupcovi skupiny prostredníctvom poštového podniku.

Príklad č. 6:

Skupina registrovaná od 1. 1. 2025 je vytvorená z troch členov A, B a C. Člen A ešte ako samostatný platiteľ dane v roku 2024 neuhradil vlastnú daňovú povinnosť vo výške 10 000 € za zdaňovacie obdobie október 2024.

Keďže dňom registrácie skupiny prechádzajú práva a povinnosti z jednotlivých členov na skupinu, tak aj povinnosť uhradiť vlastnú daňovú povinnosť vo výške 10 000 € prešla z člena A na skupinu, a teda povinnosť uhradiť vlastnú daňovú povinnosť člena A sa stala povinnosťou skupiny. Súčasne skupine už ako jednému platiteľovi dane vznikla vlastná daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie január 2025 vo výške 25 000 €, ktorá ešte nebola zástupcom skupiny uhradená. Všetci členovia skupiny sú spoločne a nerozdielne zodpovední za úhradu vlastnej daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie október 2024 vo výške 10 000 € a daňový úrad môže požadovať platenie dlžnej sumy dane od ktoréhokoľvek člena skupiny. Okrem toho, sú všetci členovia skupiny spoločne a nerozdielne zodpovední aj za úhradu vlastnej daňovej povinnosti vo výške 25 000 € za zdaňovacie obdobie január 2025 (vzniknutej počas existencie skupiny). Spoločnej a nerozdielnej zodpovednosti sa členovia skupiny nezbavujú ani v prípade vystúpenia zo skupiny, príp. zrušenia skupiny, pretože sú aj naďalej spoločne a nerozdielne zodpovední za povinnosti skupiny, a to za obdobie, v ktorom boli členmi skupiny. To znamená, že daňový úrad môže požadovať platenie dlžnej sumy dane aj od člena, ktorý vystúpil zo skupiny, ak sa táto dlžná suma týka obdobia, kedy bol členom skupiny.

V nadväznosti na spoločnú a nerozdielnu zodpovednosť členov skupiny, je vhodné v krátkosti pripomenúť aj na pojmy ako sú – nezaplatenie a neodvedenie DPH. Pokiaľ platiteľ DPH neuhradí správcovi dane DPH za príslušné zdaňovacie obdobie/obdobia a jeho neuhradená výška je viac ako 700 € (nemusí to byť iba za jedno zdaňovacie obdobie, sumy sa načítavajú) správca dane podáva podnet orgánom činných v trestnom konaní („OČTK“) o podozrení zo spáchania trestného činu.

V ostatnom čase to OČTK rozlišujú na DPH neuhradenú [§ 278 zákona č. 300/2005 Z. z. Trestný zákon v z. n. p. (ďalej len „Trestný zákon“)] a na daň neodvedenú (§ 277 Trestného zákona). Táto situácia sa zisťuje skúmaním kontrolných výkazov, odkiaľ sa čerpajú informácie, ktoré zdaniteľné plnenia boli uskutočnené na výstupe (podľa čísla vystavených faktúr alebo tržieb z ERP). Následne sa zisťuje, či DPH bola do dňa zákonnej splatnosti DPH (do 25. dňa po skončení zdaňovacieho obdobia) platiteľom dane vybratá (vyinkasovaná) od jeho obchodných partnerov. Zisťovanie sa vykonáva z údajov uvedených v pokladničných knihách a z bankových výpisov subjektu. Ak sa zistí, že platiteľ dane vybral (vyinkasoval) v sledovanom období DPH vo výške viac ako 700 €, uvedená suma DPH sa považuje za daň vybratú a neodvedenú (§ 277 Trestného zákona). Ak sa zistí, že uvedenú výšku DPH nevybral, potom je to neuhradená DPH (§ 278) a trestné stíhanie začína od sumy 20 000 €.

Uvedené sa nemusí týkať iba jedného zdaňovacieho obdobia, ale sa kumuluje aj za ďalšie zdaňovacie obdobia. Môže to však byť aj za situácie, že uvedené sumy boli deklarované len v jednom zdaňovacom období.

Najdôležitejšie povinnosti zástupcu skupiny

Ako už bolo uvedené, zástupca skupiny má povinnosť komunikovať so správcom dane týkajúcich sa skupiny DPH. Vzhľadom na to, že zástupca skupiny podáva len jedno daňové priznanie, kontrolný výkaz, súhrnný výkaz za celú skupinu, je potrebné aby každý člen skupiny odovzdal zástupcovi skupiny kompletné záznamy o DPH v súlade so zákonom o DPH (§ 70, § 77, § 78, § 78a, § 80 atď.). Následne, zástupca skupiny vyhotoví jedno súhrnné daňové priznanie, kontrolný výkaz, súhrnný výkaz a podá to správcovi dane v zákonom ustanovenej lehote. Pri vyhotovení súhrnných výkazov pre správcu dane odporúčame informovať sa u dodávateľa účtovného softvéru, či je v softvéri zabudovaná možnosť tvorby súhrnného daňového priznania, kontrolného výkazu a súhrnného výkazu za všetkých členov skupiny, nakoľko nie každý dodávateľ účtovného softvéru má takúto funkcionalitu zabezpečenú.

Zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac (v prípade, že uplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom a za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nepresiahol obrat 100 000 €, môže byť skupina aj štvrťročným platiteľom DPH). Daň je splatná do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Zákon neupravuje, kto zo skupiny je povinný uhradiť daň, avšak je predpoklad, že by daň mal voči správcovi dane vysporiadať zástupca skupiny (každý z členov skupiny zodpovedá za svoje povinnosti rovnako voči správcovi dane).

Vykazovanie a účtovanie DPH v rámci skupiny

V rámci správneho vykazovania a účtovania DPH v rámci skupiny platiteľov DPH predkladáme nasledovný komplexný príklad, zachytávajúci ilustratívnu situáciu a jej varianty.

Pre úplný úvod, prikladáme časť daňového priznania k DPH, kde je našou snahou opätovne pripomenúť správne uvádzanie identifikačných údajov. Predmetné identifikačné údaje treba obdobne uvádzať aj v kontrolnom výkaze, prípadne aj súhrnnom výkaze.

Zdroj: vlastné spracovanie na základe tlačiva DPHv25 - https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/eFormVzor/DP/form.616.html

Príklad č. 7:

• Člen skupiny A – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 50 000 €.
• Člen skupiny B – vykázal nadmerný odpočet 10 000 €.
• Zástupca skupiny – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 45 000 €.
• Zástupca vykáže vlastnú daňovú povinnosť v riadku 32 vo výške 85 000 € (t. j. nebude vykazovať v riadku 32 vo výške 95 000 € a v riadku 33 nadmerný odpočet 10 000 €). V prípade, že predchádzajúce zdaňovacie obdobie za skupinu nebol vykázaný nadmerný odpočet, tak riadok 34 je vo výške 0 € a riadok 35 je vo výške 85 000 €.
• Účtovanie DPH (analytická evidencia ) závisí od interného nastavenia pravidiel v skupine platiteľov DPH.

Príklad č. 7a – úhrada DPH jednotlivých členov skupiny voči zástupcovi

Skupina si interne striktne nastavila pravidlo, že DPH uhrádza voči správcovi dane výhradne zástupca skupiny

• Člen skupiny A – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 50 000 €
  • Strana D – 343.999
  • Preúčtovanie záväzku voči zástupcovi – 343.999/379.343
  • Člen A uhradil alikvotnú DPH na bankový účet zástupcu skupiny – 379.343/221
• Člen skupiny B – vykázal nadmerný odpočet 10 000 €
  • Strana MD – 343.9999
  • Preúčtovanie pohľadávky voči zástupcovi – 378.343/343.999
  • Člen A inkasoval alikvotnú DPH na bankový účet od zástupcu skupiny – 221/378.343
• Zástupca skupiny – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 45 000 €
  • Strana D – 343.999 (vlastná daňová povinnosť zástupcu skupiny)
  • Navýšenie záväzku na úhradu DPH od člena A – 378.343/343.999
  • Inkaso alikvotnej DPH od člena A – 221/378.343
  • Poníženie záväzku na úhradu DPH od člena B – 343.999/379.343
  • Úhrada záväzku voči členovi B – 379.343/221
  • Úhrada DPH voči správcovi dane – 343.999/221

Príklad č. 7b – úhrada DPH jednotlivých členov skupiny voči zástupcovi

Skupina si interne nastavila pravidlo, že DPH uhrádza voči správcovi dane výhradne zástupca skupiny, pričom, ak sú evidované pohľadávky/záväzky v skupine, uhradia sa zápočtom:

• Člen skupiny A – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 50 000 € , súčasne voči zástupcovi eviduje pohľadávku 15 000 €
  • Strana D – 343.999
  • Preúčtovanie záväzku voči zástupcovi vo výške 50 000 € – 343.999/379.343 , 15 000 € sa započíta s predmetnou pohľadávkou
  • Člen A uhradil alikvotnú DPH na bankový účet zástupcu skupiny vo výške 35 000 € – 379.343/221
• Člen skupiny B – vykázal nadmerný odpočet 10 000 € , súčasne voči zástupcovi eviduje záväzok 10 000 €
  • Strana MD – 343.9999
  • Preúčtovanie pohľadávky voči zástupcovi vo výške 10 000 € – 378.343/343.999, 10 000 € sa započíta s predmetným záväzkom
  • Člen A má voči zástupcovi skupiny vysporiadané záväzky aj nadmerný odpočet z titulu DPH
• Zástupca skupiny – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 45 000 €
  • Strana D – 343.999 (vlastná daňová povinnosť zástupcu skupiny)
  • Navýšenie záväzku na úhradu DPH od člena A vo výške 50 000 € – 378.343/343.999, zápočet záväzku vo výške 15 000 € voči členovi A
  • Inkaso alikvotnej DPH od člena A vo výške 35 000 € – 221/378.343
  • Poníženie záväzku na úhradu DPH od člena B vo výške 10 000 € – 343.999/379.343, zápočet pohľadávky vo výške 10 000 € voči členovi B
  • Úhrada DPH voči správcovi dane vo výške 85 000 € – 343.999/221

Príklad č. 7c – úhrada DPH jednotlivých členov skupiny voči správcovi dane

Skupina si interne nastavila pravidlo, že DPH uhrádza voči správcovi dane každý člen samostatne

• Člen skupiny A – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 50 000 €
  • Strana D – 343.999
  • Člen A uhradil alikvotnú DPH voči správcovi dane vo výške 50 000 € – 343.999/221
• Člen skupiny B – vykázal nadmerný odpočet 10 000 €
  • Strana MD – 343.9999
  • Preúčtovanie pohľadávky voči zástupcovi – 378.343/343.999
  • Člen A inkasoval alikvotnú DPH na bankový účet od zástupcu skupiny – 221/378.343
• Zástupca skupiny – vykázal vlastnú daňovú povinnosť na úhradu 45 000 €
  • Strana D – 343.999 (vlastná daňová povinnosť zástupcu skupiny)
  • Poníženie záväzku na úhradu DPH od člena B vo výške 10 000 € – 343.999/379.343
  • Úhrada záväzku voči členovi B – 379.343/221
  • Úhrada DPH voči správcovi dane vo výške 35 000 € – 343.999/221

Ilustratívne príklady metodického pokynu k uplatňovaniu DPH skupinou

Problematika skupiny platiteľov DPH prináša aj určité ďalšie špecifické prípady, s ktorými sa je v praxi možné stretnúť a je potrebné ich správne vysporiadanie podľa platnej legislatívy. Sú to situácie, s ktorými sa stretáva aj klasicky registrovaný platiteľ DPH podľa § 4 zákona o DPH, avšak v prípade skupiny platiteľov DPH môže dôjsť aj k nesprávnemu výkladu zákona, a teda aj jeho implementovanie do riešenia konkrétnej situácie. Aj práve z tohto dôvodu predkladáme aj špecifické príklady zverejnené v metodickom pokyne k uplatňovaniu DPH skupinou.

Nárok na odpočítanie dane

Príklad č. 8:

Skupina vytvorená z dvoch členov A a B je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2025. Členovi A ešte ako samostatnému platiteľovi dane vzniklo 30. 12. 2024 právo na odpočítanie dane.

Keďže faktúru z predmetnej dodávky člen A dostal od svojho dodávateľa C až ako člen skupiny dňa 28. 1. 2025, odpočítanie dane vykoná už skupina, na ktorú prešlo dňom registrácie skupiny aj právo na odpočítanie dane, ktoré nebolo členom A do registrácie skupiny uplatnené. Odpočítanie dane skupina vykoná za zdaňovacie obdobie január 2025, pretože v tomto zdaňovacom období dostala skupina faktúru (§ 51 ods. 2 zákona o DPH). Ak by skupina dostala faktúru napr. už 7. 1. 2025, t. j. do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo (december 2024), odpočítanie dane by skupina vykonala za zdaňovacie obdobie január 2022. V tomto prípade taktiež právo na odpočítanie dane, ktoré nebolo samostatným platiteľom dane uplatnené, prešlo dňom registrácie skupiny na skupinu.

Príklad č. 9:

Skupina na účely DPH bola vytvorená z troch členov – spoločnosti A, B a C a je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2025. Spoločnosť C nakúpila vo februári 2022 tovar za účelom jeho predaja v hodnote 5 000 € + 1 000 € DPH. Časť z uvedeného tovaru spoločnosť C predala spoločnosti A (členovi skupiny), ktorá ho použila na účely pohostenia (§ 49 ods. 7 zákona o DPH) a časť tovaru predala spoločnosť C spoločnosti D (osobe, ktorá nie je členom skupiny).

Skupina ako platiteľ musí už pri kúpe tovaru posúdiť, či jej vzniká nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok podľa § 49 zákona o DPH. Ak by skupina nakúpila uvedený tovar len na účely pohostenia pre člena skupiny (člena A), skupine nevzniká nárok na odpočítanie dane. Ak skupina nakúpila tovar, z ktorého časť mala dodať spoločnosti A na účel pohostenia, skupine vzniká nárok na odpočítanie dane len v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie, t. j. predaja tovaru tretej osobe k celkovému rozsahu použitia. To znamená, že v danom prípade skupina môže odpočítať len časť dane viažucej sa k dodávke pre spoločnosť D (na účely podnikania pre nečlena skupiny) a nemôže odpočítať časť dane viažucej sa k dodávke pre spoločnosť A (na účely pohostenia v rámci skupiny).

Pomerné odpočítanie dane

Ak skupina vykonáva činnosti s právom na odpočítanie dane a súčasne činnosti bez práva na odpočítanie dane, je povinná postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH. To znamená, že pri tovaroch a službách, ktoré príjme skupina na výkon oboch týchto činností sa bude odpočítanie dane uplatňovať pomerne podľa koeficientu. V prvom roku existencie skupiny sa určí predbežný koeficient pre celú skupinu na základe predpokladaných činností skupiny v tomto roku odhadom so súhlasom daňového úradu (§ 50 ods. 3 zákona o DPH). (pre výpočet koeficientu sa nezahŕňa dodanie tovarov a služieb členom skupiny).

Príklad č. 10:

Skupina vytvorená zo spoločností A a B je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2025. Spoločnosť A pred vstupom do skupiny vykonávala kombinované činnosti (s nárokom na odpočítanie dane a súčasne bez nároku na odpočítanie dane), teda činnosti, pri ktorých bola povinná krátiť daň na vstupe koeficientom. Jej koncoročný koeficient v roku 2024 bol 0,80.

Spoločnosť B pred vstupom do skupiny bola taktiež povinná odpočítavať daň len v pomernej výške vzhľadom na vykonávané „kombinované“ činnosti. Jej koncoročný koeficient v roku 2024 bol 0,40. Pri určení predbežného koeficientu skupiny sa nepoužije koeficient z predchádzajúceho roka uplatňovaný jednotlivými spoločnosťami vstupujúcimi do skupiny, ale skupina si určí so súhlasom daňového úradu „nový“ koeficient na základe predpokladaných činností skupiny v roku 2025. Východiskom pri určovaní koeficientu môžu byť zodpovedajúce údaje jednotlivých členov skupiny. Ak si skupina určila predbežný koeficient na rok 2025 napr. 0,70 so súhlasom daňového úradu, tento je povinná používať v priebehu celého kalendárneho roka 2025. Po skončení kalendárneho roka 2025 skupina vypočíta koncoročný koeficient z údajov celého roka 2025 a rozdiel vysporiada v prospech alebo na ťarchu štátneho rozpočtu. Údaje pre výpočet koeficientu budú zahŕňať hodnotu tovarov a služieb dodaných jednotlivými členmi skupiny tretím osobám, dodávky uskutočnené medzi jednotlivými členmi skupiny sa do výpočtu koeficientu nezahrnú.

Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa

Skupinu môžu vytvoriť zdaniteľné osoby v postavení platiteľa dane, ale aj neplatiteľa dane. Ak sa členom skupiny stane zdaniteľná osoba, ktorá pred vznikom skupiny nebola registrovaná za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH, vzniká skupine ako novo registrovanému platiteľovi dane nárok na odpočítanie dane viažucej sa k majetku osoby – neplatiteľa dane, ktorý nadobudla pred dňom, keď sa stala platiteľom (§ 55 ods. 1 zákona o DPH). Skupina môže odpočítať daň podľa uvedeného ustanovenia v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH. Uvedené sa týka aj prípadu, ak do skupiny, ktorá je už registrovaná ako platiteľ dane, pristupuje zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane.

Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby

Predmetnú osobitnú úpravu upravuje § 68d zákona o DPH, ktorá stanovuje, že ak platiteľ dane za predchádzajúci kalendárny rok nedosiahol obrat 100 000 € a odôvodnene predpokladá, že v prebiehajúcom kalendárnom roku nedosiahne obrat 100 000 € a na platiteľa nebol vyhlásený konkurz alebo platiteľ nevstúpil do likvidácie, môže sa takýto platiteľ dane rozhodnúť pre osobitnú úpravu uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby.

Dôvod, prečo upozorňujeme na toto ustanovenie je ten, že sme sa už doposiaľ v tejto publikácii stretli s pomyselnou hranicou 100 000 €, a to pri štvrťročnom zdaňovacom období. § 68d pojednáva o rovnakej pomyselnej hranici. Cieľom predstavenia § 68d je len upozorniť každého čitateľa, že túto osobitnú úpravu môže uplatňovať výhradne len platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, a teda skupina platiteľov DPH nemôže uplatňovať túto osobitnú úpravu.

Záver

Predložená publikácia mala za cieľ čo možno najpodrobnejšie predstaviť a zachytiť problematiku skupiny platiteľov DPH, a to ako z hľadiska legislatívneho vymedzenia, tak aj praktických aspektov, s ktorými sa v praxi môže skupina platiteľov stretnúť.