Zdaňovacie obdobie roku 2025 sa pomaly blíži ku koncu, preto je vhodný čas pripomenúť si, aké koncoročné povinnosti čakajú platiteľov dane v poslednom mesiaci roka.
Hlavným dôvodom, prečo musia niektoré účtovné jednotky na konci roka riešiť svoje povinnosti vo väzbe na DPH, je snaha štátu udržať spravodlivú finančnú rovnováhu, a to tak voči štátnemu rozpočtu, ako aj samotným platiteľom. Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) preto obsahuje mechanizmy, ktoré zabraňujú tomu, aby bola ktorákoľvek strana v nevýhode alebo utrpela finančnú ujmu. Hoci sa môžu koncoročné úpravy DPH na prvý pohľad zdať ako nepriaznivé, keďže často pôsobia ako dodatočný odvod do štátneho rozpočtu, v skutočnosti predstavujú len nástroj korekcie dane. Ich zmyslom je upraviť odpočítanú daň v prípadoch, keď sa
vstup s pôvodne odpočítanou DPH už nepoužíva na podnikanie alebo sa zmenil rozsah jeho využitia
. Nebolo by spravodlivé, keby si platiteľ DPH ponechal celý odpočet aj po tom, čo sa účel použitia majetku či služieb zmenil.V podnikateľskej praxi sa však stávajú aj opačné prípady, keď si platiteľ DPH pri nadobudnutí
majetku nemohol uplatniť odpočet dane
, napríklad preto, že majetok pôvodne slúžil na oslobodené plnenia. Postupom času sa však situácia môže zmeniť. Ak platiteľ DPH neskôr tento majetok predá s daňou alebo ho začne využívať na činnosti, z ktorých má výstupy s daňou,
vzniká mu nárok požiadať štát o vrátenie pomernej časti dane
, na ktorú mu v minulosti nevznikol nárok.Podstatou tohto mechanizmu je zachovať spravodlivosť a neutralitu pri uplatňovaní odpočtu DPH.
Platiteľ má teda možnosť odpočítať len takú časť dane, ktorá skutočne zodpovedá jeho podnikateľskej činnosti
spojenej so zdanenými výstupmi.Mechanizmus odpočítania dane a jej úprava po odpočítaní
Ak počas zdaňovacieho obdobia dôjde k zmene okolností a majetok, pri ktorom si platiteľ dane pôvodne uplatnil odpočet DPH, sa už nepoužíva na zdanené plnenia, je potrebné na konci roka vykonať
úpravu odpočítanej dane
. Rovnaký postup sa uplatňuje aj v prípadoch, keď bol odpočet pri obstaraní majetku uplatnený len čiastočne, avšak v priebehu roka sa zmenil pomer jeho využitia medzi podnikateľskou a nepodnikateľskou činnosťou.V uvedených prípadoch vzniká platiteľovi dane povinnosť vrátiť daň alebo jej príslušnú časť späť do štátneho rozpočtu. Mechanizmus úpravy odpočítanej dane však zároveň pokrýva aj opačnú situáciu - ak si platiteľ pôvodne neuplatnil odpočet dane vôbec, alebo len v nižšej výške, než mu podľa skutočného využitia majetku prináleží, má
možnosť tento odpočet dodatočne upraviť a zvýšiť.
Rozsah, v akom je potrebné vykonať úpravu odpočítanej dane, je presne vymedzený zákonom o DPH. Každý platiteľ dane je preto povinný na konci zdaňovacieho obdobia preveriť, či výška uplatneného odpočtu zodpovedá skutočnému rozsahu využitia majetku a služieb na podnikateľské účely a či nedošlo k zmene v štruktúre jeho zdanených výstupov. Na základe tohto posúdenia je následne povinný buď odviesť dodatočnú daň do štátneho rozpočtu, alebo si uplatniť nárok na jej dodatočné odpočítanie.
Platiteľ DPH je preto povinný sledovať, či počas príslušného zdaňovacieho obdobia
nedošlo k zmene účelu využitia investičného majetku
. Ak sa účel využitia majetku nezmenil, nevzniká mu žiadna dodatočná povinnosť v rámci koncoročných úprav dane, pretože nenastali okolnosti vyžadujúce korekciu odpočítanej dane. V prípade, že dôjde k zmene účelu použitia majetku, je platiteľ dane zodpovedný za vykonanie príslušných úprav v súlade s ustanoveniami zákona o DPH. Tieto povinnosti je potrebné splniť v rámci posledného zdaňovacieho obdobia, a to spôsobom presne vymedzeným legislatívou.Úpravy odpočítanej dane, ktoré vznikli z objektívnych dôvodov, tzn. ktoré vyplývajú zo zmeny účelu využitia majetku, sa vykonávajú v poslednom zdaňovacom období roka, v ktorom k zmene došlo.
Naopak, ak ide o opravu chyby, napríklad v prípade neoprávneného odpočtu dane, nesprávne stanovenej výšky odpočtu alebo odpočtu v nesprávnom zdaňovacom období, platiteľ DPH je povinný vykonať túto opravu v pôvodnom zdaňovacom období - teda v období, v ktorom vznikla daňová povinnosť týkajúca sa príslušného plnenia.
Kto musí riešiť povinnosti vo väzbe na DPH na konci roka?
V poslednom zdaňovacom období sa koncoročné povinnosti, ako aj právo na dodatočné uplatnenie dane, týkajú všetkých platiteľov DPH. Každý platiteľ by mal preveriť, či počas roka nenastali okolnosti, ktoré by zakladali jeho povinnosť alebo oprávnenie súvisiace s úpravou odpočítanej dane. Ak takéto okolnosti nenastali, platiteľ na konci roka nevykonáva žiadne úpravy. V prípade, že nastanú, je povinný postupovať podľa príslušných ustanovení zákona o DPH a buď odviesť dodatočnú daň, alebo uplatniť právo na jej spätné vrátenie či pomerné odpočítanie.
Platiteľom DPH je subjekt registrovaný podľa § 4, § 4a, § 5 zákona o DPH. Ak mu v nadväznosti na § 4 zákona o DPH vnikne registračná povinnosť, má povinnosť požiadať o registráciu a správca dane ho v zákonnej lehote zaregistruje za platiteľa DPH. Rovnako ide aj o subjekty dobrovoľne registrované za platiteľa DPH a tiež o prípady zákonnej registrácie. Ustanovenie § 4a zákona o DPH umožňuje
skupinovú registráciu
. Zahraničná osoba, ktorej vznikne povinnosť registrácie v tuzemsku bude zaregistrovaná podľa § 5 zákona o DPH.Uplatnenie práva na odpočítanie dane
Prvou primárnou podmienkou je, aby vznikla pri testovanom plnení daňová povinnosť a aby bola daň uplatnená voči platiteľovi DPH iným platiteľom DPH.
Nárok na odpočítanie dane je jasne určený v § 49 zákona o DPH. Podľa tohto ustanovenia sa uplatnia tieto princípy:
-
Prvým a základným predpokladom je skutočnosť, že pri predmetnom dodaní
nastala daňová povinnosť
. Platiteľ nemôže posudzovať nárok na odpočítanie dane pri dodaní, pri ktorom nevznikla daňová povinnosť. Zákon o DPH nedovoľuje platiteľovi DPH odpočítať si daň z dodania, pri ktorom bola nesprávne alebo omylom uvedená daň. Ak by platiteľ DPH odpočítal takúto daň, daň ide o neoprávnené odpočítanie dane. Preto je dôležité si pred uplatnením nároku na odpočítanie dane z dokladu preveriť, či naozaj pri predmetnom dodaní vznikla daňová povinnosť.-
Odberateľ musí zároveň posúdiť aj svoj status. Iba zdaniteľnej osobe, ktorá je platiteľom DPH (§ 4, § 4a, § 5 zákona o DPH) môže vzniknúť nárok na odpočítanie dane.
-
Obstarané plnenia musí platiteľ DPH rozdeliť do troch skupín, a to skupina plnení, pri ktorých mu vznikol nárok na odpočítanie dane, skupina plnení, pri ktorých nemá nárok na odpočítanie dane a skupina plnení s pomerným nárokom na odpočítanie. Ide v zásade o vecne priradenie vstupov k jednotlivým výstupom platiteľa DPH.
Odpočítanie dane
Právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi DPH v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť. Podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH, platiteľ DPH môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou podľa § 49 ods. 3 a