Právo na odpočítanie DPH ako neoddeliteľná súčasť mechanizmu DPH predstavuje základnú zásadu, ktorá je vlastná spoločnému systému DPH a ktorú v zásade nemožno obmedziť. Táto zásada vyplývajúca zo smernice
2006/112/ES bola transponovaná aj do slovenského zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Na druhej strane túto zásadu nemožno chápať ako „absolútne právo platiteľa na odpočet DPH“. Pre priznanie práva na odpočítanie dane je potrebné, aby platiteľ preukázal splnenie hmotnoprávnych a formálnych podmienok. Správca dane však môže odoprieť právo na odpočítanie dane aj z dôvodu daňového podvodu a z dôvodu zneužitia práva. V prípade podozrenia z daňového podvodu je potrebné, aby platiteľ presvedčivo preukázal, že v obchodnom vzťahu postupoval obozretne.
Vedomosť platiteľa o podvodnom konaní v reťazci
Podľa rozsudku Najvyššieho správneho súdu SR č. 5Sfk/88/2022 z 27.11.2024
Platiteľ DPH si uplatnil právo na odpočítanie dane na základe dodávateľskej faktúry od spoločnosti M, s. r. o., v celkovej sume 927 600 €, z toho základ dane v sume 773 000 € a DPH vo výške 20 % v sume 154 600 €. Správca dane na základe daňovej kontroly nespochybnil reálnu existenciu stroja, ani jeho prepravu. Dôvodom neuznania uplatneného odpočtu DPH bola účasť kontrolovaného platiteľa na obchodnom reťazci poznačenom daňovým podvodom a jeho vedomosť o takomto podvodnom konaní.
Narušenie princípu neutrality dane
Správca dane na základe vykonaných dôkazov v daňovej kontrole zistil, že stroj bol dodaný bulharskou spoločnosťou priamo odberateľovi kontrolovaného platiteľa. Bulharská spoločnosť podľa požiadaviek odberateľa, zabezpečila výrobu stroja, inštaláciu, oživenie a obsluhovanie v priestoroch odberateľskej spoločnosti, bezpečnostnú úpravu podľa noriem EÚ a SR, zaškolila ľudí na jeho prevádzku, vybavila technickú dokumentáciu, osvedčenie o pôvode a certifikát o zhode a tiež zabezpečovala záruku po dobu 12 mesiacov od dátumu jeho prijatia. Bulharská spoločnosť vyfakturovala stroj spoločnosti M, s. r. o., v celkovej sume 69 000 €, spoločnosť M, s. r. o., tento stroj vyfakturovala kontrolovanému platiteľovi v celkovej sume 927 600 €, a tá následne stroj vyfakturovala odberateľskej spoločnosti vo výške 999 999,60 €. Kontrolovaný platiteľ realizoval bezpečnostné úpravy stroja v súlade so slovenskými a európskymi normami, ktoré vyfakturoval bulharskej spoločnosti v celkovej sume 1 500 €.
Podľa správcu dane, kontrolovaný platiteľ sa vedome zúčastnil na podvodnom konaní za účelom získania neoprávneného daňového prospechu. Správca dane identifikoval podvodné konanie u dodávateľa - spoločnosti M, s. r. o. Na tomto stupni reťazca došlo k porušeniu princípu neutrality dane tým, že nebola odvedená daň spoločnosťou M, s. r. o., a na strane druhej došlo k odpočítaniu dane kontrolovaným platiteľom. Spoločnosť M, s. r. o., si daň na výstupe ponížila prostredníctvom spoločnosti D, s. r. o. Z kontrolných výkazov vyplynulo, že hlavný deklarovaný dodávateľ spoločnosti M, s. r. o., v kontrolovanom zdaňovacom období - spoločnosť D, s. r. o., deklaroval dodávky tovarov a služieb pre uvedenú spoločnosť celkovo v počte 162 faktúr so základom dane vo výške 769 943 € a DPH vo výške 153 988,72 € a údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov a služieb so základom dane vo výške 796 675,19 € a DPH vo výške 159 335,03 €, pričom uvedené transakcie o dodaní tovarov alebo služieb iní platitelia dane neuviedli vo svojich kontrolných výkazoch.
Kontrolovaný platiteľ podľa správcu dane a odvolacieho orgánu (ďalej len „finančné orgány“) vedel, že sa zapája do reťazca podozrivých obchodných transakcií, s ktorými môže byť spojený podvod na dani, keď súhlasil s podpisom kúpnej zmluvy s jeho odberateľskou spoločnosťou, ktorá v pozadí riadila celý priebeh transakcií. Úlohou dodávateľa M, s. r. o., v zistenom obchodnom reťazci bolo stroj cenovo nadhodnotiť (cenu viac ako desaťnásobne navýšil, ale reálne žiadne zhodnotenie stroja neuskutočnil). Jej účtovné doklady neboli predložené pre jeho nekont