Zákon č. 309/2023 Z.z. predstavuje novú úpravu týkajúcu sa oslobodenia od dane v súvislosti so zamestnaneckými akciami a podobnými benefitmi poskytnutými kontraktorom.
Tieto úpravy sú zamerané na zvýhodnenie prijímateľov zamestnaneckých nepeňažných plnení, pričom sa stanovujú konkrétne podmienky pre ich ocenenie a zdanenie. Zároveň, zákon zavádza precizované ustanovenia týkajúce sa vykazovania takýchto príjmov, ako aj ich účtovného evidovania v kontexte obchodného majetku. Podobné opatrenia sa vzťahujú aj na tzv. kontraktorov, ktorí získavajú akcie alebo obchodné podiely od spoločností v súvislosti s výkonom ich podnikateľskej činnosti. Zákon tiež reflektuje na medzinárodné zdanenie príjmov z predaja cenných papierov, vrátane ich osobitného posudzovania v kontexte dvojstranných daňových zmlúv.
Zvýhodnenie pre zamestnancov
V prípade tzv. zamestnaneckých akcií, je oslobodenie uvedené v § 5 ods. 7 novom písmene q) zákona č. 309/2023 Z.z., pričom súvisiace úpravy v súvislosti s takto poskytnutým zamestnaneckým benefitom sú uvedené v § 35 ods. 3, § 39 ods. 2 písm. f) deviaty bod a § 39 ods. 9 písm. b) tohto zákona.
Predmetné oslobodenie nepeňažného plnenia od dane u zamestnanca sa týka takého nepeňažného plnenia, ktoré prijal formou zamestnaneckej akcie na spoločnosti svojho zamestnávateľa alebo obchodného podielu na spoločnosti svojho zamestnávateľa, pričom takto prijaté nepeňažné plnenie sa ocení nominálnou hodnotou akcie alebo hodnotou vkladu, ktorý takto prijal.
Uvedené znenie znamená, že na ocenenie takéhoto nepeňažného plnenia sa nepoužije ocenenie príjmu podľa § 2 písm. c) zákona (tzv. cenou obvyklou“), pretože v tomto konkrétnom prípade zákon definuje inak a ocenenie je upravené priamo v tomto ustanovení, t.j. v § 5 ods. 7 písm. q) zákona č. 309/2023 Z.z.
Za vklad sa považuje vklad ustanovený v § 2ac, ktorý sa oceňuje spôsobom určeným v § 25a, pričom zamestnávateľ poskytne obchodný podiel svojmu zamestnancovi.
Predmetné nepeňažné plnenie je však u zamestnanca oslobodené výlučne po súčasnom splnení dvoch zákonom ustanovených podmienok, a to: