Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) v § 78a ods. 2 písm. c) ustanovuje, že v kontrolnom výkaze sa uvádzajú aj údaje z každej faktúry, ktorá mení pôvodnú faktúru, tzn. z opravnej faktúry. Opravnou faktúrou sa chápe každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, pričom táto faktúra musí obsahovať poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia.
Pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je platiteľ dane povinný opraviť základ dane pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby, úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru, znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti, zvýšení ceny tovaru alebo služby. Opravnú faktúru je platiteľ dane povinný vyhotoviť k dodaniam tovarov alebo služieb, na ktoré bol povinný pôvodne vyhotoviť faktúru podľa § 72 zákona o DPH.
Základné zásady uvádzania údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze
V kontrolnom výkaze sa vykazujú údaje zo všetkých opravných faktúr, ktoré menia pôvodnú faktúru, aj v prípade, ak nedochádza k oprave základu dane podľa ustanovenia § 25 ods. 1 zákona o DPH. V prípade opravy základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH musí byť opravná faktúra vyhotovená do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane.
Príklad č. 1:
Je potrebné uviesť v kontrolnom výkaze aj také údaje z opravnej faktúry, na základe ktorých nedochádza k oprave základu dane?
Zákon o DPH v rámci § 78a neustanovuje odlišné vykazovanie údajov z opravnej faktúry vyhotovenej na základe opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH alebo z opravnej faktúry vyhotovenej na základe zistenia, že v pôvodnej faktúre sú uvedené nesprávne údaje. To znamená, že v kontrolnom výkaze je potrebné uviesť údaje zo všetkých opravných faktúr, ktoré menia pôvodnú faktúru, a to aj v prípade, ak nedochádza k oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH.
V každom prípade je však nutné rozlišovať, či ide o uvedenie údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie alebo o podanie dodatočného kontrolného výkazu z dôvodu, že údaje z vyhotovenej alebo prijatej faktúry boli v kontrolnom výkaze uvedené nesprávne. Kým v prvom prípade platiteľ dane uvádza údaje z vyhotovenej alebo prijatej opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie, dodatočný kontrolný výkaz sa podáva v prípadoch, keď platiteľ dane v podanom kontrolnom výkaze uviedol nesprávne údaje z vyhotovenej alebo prijatej faktúry alebo v kontrolnom výkaze uviedol údaje, ktoré sa netýkajú príslušného zdaňovacieho obdobia, prípadne neuviedol údaje, ktoré v kontrolnom výkaze mali byť za príslušné zdaňovacie obdobie uvedené.
Potrebné je uviesť, že ak je opravná faktúra vyhotovená k dodaniu tovarov alebo služieb s rôznou sadzbou dane, platiteľ dane (dodávateľ aj odberateľ) uvedie údaje z opravnej faktúry v dvoch alebo troch riadkoch kontrolného výkazu, zvlášť pre tovary alebo služby so základnou sadzbou dane (23 %), zvlášť pre tovary alebo služby so zníženou sadzbou dane 19 % a zvlášť pre tovary alebo služby so zníženou sadzbou dane 5 %.
Na základe ustanovenia § 25 ods. 6 zákona o DPH platí, že ak platiteľ zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, základ dane a daň nemusí opraviť za predpokladu, ak sa na takom postupe obidve strany písomne dohodli. Ak sa platitelia teda na takomto postupe dohodli, údaje z opravnej faktúry sa v kontrolnom výkaze neuvádzajú.
Údaje z opravných faktúr sa v kontrolnom výkaze vykazujú samostatne v časti C, pričom v časti C.1. sa uvádzajú údaje z vyhotovenej opravnej faktúry dodávateľom tovaru alebo služieb a v časti C.2. sa uvádzajú údaje z prijatej opravnej faktúry príjemcom plnenia. Uvedenie údajov z opravných faktúr preto automaticky nezakladá dôvod na podanie dodatočného kontrolného výkazu. Podanie dodatočného kontrolného výkazu je v prípade opravných faktúr možné vzťahovať napríklad na také prípady, keď v časti C.1. alebo C.2. kontrolného výkazu nie sú pôvodne uvedené údaje z vyhotovenej resp. prijatej opravnej faktúry správne.
Nadväzujúc na uvedené podľa § 78a ods. 7 zákona o DPH platí, že z opravnej faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH sa v kontrolnom výkaze uvádzajú nasledujúce údaje:
-
identifikačné číslo pre daň odberateľa alebo dodávateľa, pod ktorým tovar alebo služba bola alebo má byť dodaná,
-
poradové číslo faktúry alebo číselnú identifikáciu dokladu podľa § 78a ods. 3 zákona o DPH, ak tento doklad číselnú identifikáciu obsahuje,
-
poradové číslo pôvodnej faktúry,
-