Pri obchodovaní nastávajú v praxi často situácie, keď je dodávateľ nútený dodatočne znížiť, resp. zvýšiť cenu dodávky, prípadne celú dodávku zrušiť. Predmetom článku je vysvetlenie pravidiel, ako sa uvádzajú opravy pri obchodoch krajín so štátmi EÚ v jednotlivých výkazoch platiteľa DPH, a to v daňovom priznaní k DPH, v kontrolnom výkaze a v súhrnnom výkaze. Na príkladoch si rozoberieme aj opravy dodávok tovaru a služieb do EÚ a rovnako aj opačný prípad – prijaté opravné doklady týkajúce sa nakúpených vstupov a ich uvádzanie vo výkazoch.
Všeobecné vybrané pravidlá
- spôsob uvedenia obchodu sa líši v závislosti od toho, či ide o dodávku tovaru alebo služby, a rovnako aj od miesta dodania (t. j. zdanenia) dodávky, rovnaké pravidlá platia aj pre príslušné opravy základu dane,
- v daňovom priznaní k DPH sa uvádzajú iba dodávky s miestom dodania v SR – čo sa týka obchodov s EÚ, ide najmä o dodávky tovaru s oslobodením od DPH podľa § 43 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), dodávky služieb s miestom dodania v SR a rovnako aj samozdanenie nadobudnutého tovaru v SR z EÚ a prijatých služieb s miestom dodania v SR; dodávky služieb s prenosom daňovej povinnosti na zahraničného odberateľa sa v daňovom priznaní k DPH neuvádzajú,
- v kontrolnom výkaze sa uvádzajú iba doklady podliehajúce DPH v SR – čiže najmä prijaté zahraničné faktúry s povinnosťou samozdanenia v SR, ale aj dodávky služieb do EÚ s miestom dodania v SR a dodávky tovaru do EÚ s miestom dodania v SR,
- v súhrnnom výkaze sa uvádzajú dodávky s prenosom daňovej povinnosti na zahraničného odberateľa – teda dodávky tovaru s oslobodením od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH), ako aj dodávky služieb, ktorých miesto dodania je určené podľa základného pravidla (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a nachádza sa v krajine zahraničného odberateľa.
Dodanie tovaru odberateľovi z EÚ s prideleným IČ DPH a oprava základu dane
♦ Príklad č. 1:
Slovenský platiteľ DPH (s mesačným zdaňovacím obdobím) prepravil 20. júna 2016 tovar odberateľovi do Nemecka v hodnote 20 000 eur. Vzhľadom na to, že išlo o odberateľa, ktorý pri objednávaní uviedol svoje platné nemecké IČ DPH (je teda „identifikovaný pre daň“), slovenský dodávateľ dodávku tovaru v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH oslobodil a fakturoval za cenu bez DPH.
- Základ DPH 20 000 e