Správca dane fakultatívne môže využiť daňovú výzvu, pokiaľ tak uzná za vhodné. Pokiaľ daňový subjekt nepodá daňové priznanie v termíne podľa právnej úpravy, správca dane mu zašle výzvu na jeho podanie. V rámci výzvy správca dane určí daňovému subjektu aj lehotu, v ktorej má požadovaný úkon vykonať. Taktiež správca dane vyzve daňový subjekt na odstránenie nedostatkov daňového priznania. Správca dane môže vyzvať daňového dlžníka aj na úhradu daňového nedoplatku, ktorý v jeho prípade vznikol.
Výzva správcu dane na podanie daňového priznania
Uvedená výzva správcu dane sa týka procesného úkonu daňového subjektu, ktorým je podanie daňového priznania, ktoré však daňový subjekt nepodal riadne a včas v súlade s právnou úpravou.
Príklad č. 1:
Daňový subjekt nepodal správcovi dane daňové priznanie riadne a včas, a preto správca dane začal zisťovať základ dane a určil daň podľa pomôcok. S uvedeným postupom správcu dane však daňový subjekt nesúhlasil a argumentoval, že ho správca dane mal na podanie daňového priznania vyzvať. Je názor daňového subjektu správny?
Právna úprava, ktorá sa týka problematiky podania daňového priznania je koncentrovaná z procesného hľadiska predovšetkým do § 15 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ale taktiež aj do osobitnej právnej úpravy.
Tak napríklad osobitným právnym predpisom, ktorý sa vzťahuje na správu miestnych daní, je zákon č. 582/2004 Z.z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku“), podľa ktorého miestnou daňou, ktorú môže obec ukladať podľa § 2 ods. 1 písm. a) je napríklad daň z nehnuteľností, pričom tento zákon ustanovuje miestne dane taxatívnym právnym výpočtom. Jednotlivé špecifické parametre dane z nehnuteľností, ktorá sa podľa § 4 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku diferencuje na daň z pozemkov, daň zo stavieb a daň z bytov, ktoré sú nevyhnutné pre podanie daňového priznania, sú predmetom § 99a ods. 1 a 3 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku, preto táto osobitná úprava sa musí taktiež zohľadňovať aj v rámci vyrubovacieho konania.
Podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku je daňové priznanie povinný podať jednak subjekt, ktorému to vyplýva z osobitnej právnej úpravy a taktiež každý subjekt, ktorý bol na podanie daňového konania vyzvaný správcom dane. Pritom daňový poriadok výslovne neustanovuje, akú formu má mať predmetná výzva správcu dane na podanie daňového priznania a taktiež ani jej obligatórne obsahové súčasti.
V § 15 ods. 2 daňový poriadok počíta