Nedôvodná fakturácia dane z pridanej hodnoty (ďalej len "DPH"), resp. uvedenie DPH na faktúre nad rámec zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o DPH") má za následok povinnosť poskytovateľa plnenia (dodávateľa) odviesť túto DPH. Vyplýva to z článku 203 smernice
2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len "smernica o DPH") a tiež z § 69 ods. 5 zákona o DPH.
Na druhej strane, právo na odpočítanie
možno uplatniť len vo vzťahu ku skutočne splatným daniam
, t.j. dani zodpovedajúcej plneniu podliehajúcemu DPH. Právo na odpočítanie sa nevzťahuje na daň, ktorá je splatná len z dôvodu jej uvedenia na faktúre. Princíp neutrality DPH vyžaduje, aby DPH, ktorá bola nesprávne fakturovaná, mohla byť upravená bez toho, aby takéto konanie bolo podmieňované tým, či vystavovateľ príslušnej faktúry konal v dobrej viere.______________________________
Možnosť opravy nedôvodne fakturovanej dane je v súlade so zásadou daňovej neutrality a proporcionality.
______________________________
Právny základ pre opravu nesprávne fakturovanej DPH
Článok 203 smernice o DPH ustanovuje, že DPH platí každá osoba, ktorá uvedie túto daň na faktúre. Uvedený článok smernice bol premietnutý do ustanovenia § 69 ods. 5 zákona o DPH.
V súvislosti s otázkou, či vznikne povinnosť odviesť DPH omylom uvedenú na faktúre osobou konajúcou vo vzťahu podriadenosti (teda nejde o nezávislú osobu), z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že smernica o DPH neuvádza výslovne prípad, keď je DPH uvedená na faktúre omylom a nie je splatná. Z toho vyplýva, že kým tento nedostatok nebude odstránený európskym zákonodarcom, prináleží členským štátom nájsť riešenie.
Podľa Súdneho dvora EÚ s cieľom zabezpečiť neutralitu DPH prináleží členským štátom zakotviť vo svojich vnútorných právnych poriadkoch možnosť opravy každej neprávom fakturovanej dane, a to hneď ako vystavovateľ faktúry preukáže svoj dobrý úmysel. V každom prípade, keď vystavovateľ faktúry v dostatočnej lehote úplne eliminoval riziko straty príjmov z daní, neprávom fakturovaná daň má byť vyrovnaná a vyrovnanie ani nemusí byť podmienené dobrým úmyslom vystavovateľa uvedenej faktúry.
______________________________
Otázka rizika straty daňových príjmov pre daný štát je podstatnou pre to, aby vystaviteľ faktúry s bezdôvodne uplatnenou DPH mohol "zrušiť" bezdôvodne priznanú DPH.
______________________________
V praxi takouto skutočnosťou môže byť daňová kontrola, ktorá u odberateľa neprizná DPH - v takom prípade u dodávateľa, ktorý bezdôvodne fakturoval DPH musí byť umožnené "stornovanie" DPH, ktorú bezdôvodne uviedol na faktúre, prostredníctvom dodatočne podaného daňového priznania. V takom prípade riziko straty daňových príjmov nehrozí.
V prípade, ak osoba nevykonáva nezávislú hospodársku činnosť, a teda nie je zdaniteľnou osobou, služby, ktoré vykonáva, nepodliehajú DPH. Z toho vyplýva, že ak uvedie na faktúre za tieto služby omylom sumu označenú ako DPH, táto suma nemôže byť považovaná za DPH podľ