Nedôvodne fakturovaná DPH poskytovateľom plnenia a možnosť jej vrátenia príjemcovi plnenia správcom dane

Vydáno: 25 minút čítania
Nedôvodná fakturácia dane z pridanej hodnoty (ďalej len "DPH"), resp. uvedenie DPH na faktúre nad rámec zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o DPH") má za následok povinnosť poskytovateľa plnenia (dodávateľa) odviesť túto DPH. Vyplýva to z článku 203 smernice
Na druhej strane, právo na odpočítanie
možno uplatniť len vo vzťahu ku skutočne splatným daniam
, t.j. dani zodpovedajúcej plneniu podliehajúcemu DPH. Právo na odpočítanie sa nevzťahuje na daň, ktorá je splatná len z dôvodu jej uvedenia na faktúre. Princíp neutrality DPH vyžaduje, aby DPH, ktorá bola nesprávne fakturovaná, mohla byť upravená bez toho, aby takéto konanie bolo podmieňované tým, či vystavovateľ príslušnej faktúry konal v dobrej viere.
______________________________
Možnosť opravy nedôvodne fakturovanej dane je v súlade so zásadou daňovej neutrality a proporcionality.
______________________________
 
Právny základ pre opravu nesprávne fakturovanej DPH
Článok 203 smernice o DPH ustanovuje, že DPH platí každá osoba, ktorá uvedie túto daň na faktúre. Uvedený článok smernice bol premietnutý do ustanovenia § 69 ods. 5 zákona o DPH.
V súvislosti s otázkou, či vznikne povinnosť odviesť DPH omylom uvedenú na faktúre osobou konajúcou vo vzťahu podriadenosti (teda nejde o nezávislú osobu), z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že smernica o DPH neuvádza výslovne prípad, keď je DPH uvedená na faktúre omylom a nie je splatná. Z toho vyplýva, že kým tento nedostatok nebude odstránený európskym zákonodarcom, prináleží členským štátom nájsť riešenie.
Podľa Súdneho dvora EÚ s cieľom zabezpečiť neutralitu DPH prináleží členským štátom zakotviť vo svojich vnútorných právnych poriadkoch možnosť opravy každej neprávom fakturovanej dane, a to hneď ako vystavovateľ faktúry preukáže svoj dobrý úmysel. V každom prípade, keď vystavovateľ faktúry v dostatočnej lehote úplne eliminoval riziko straty príjmov z daní, neprávom fakturovaná daň má byť vyrovnaná a vyrovnanie ani nemusí byť podmienené dobrým úmyslom vystavovateľa uvedenej faktúry.
______________________________
Otázka rizika straty daňových príjmov pre daný štát je podstatnou pre to, aby vystaviteľ faktúry s bezdôvodne uplatnenou DPH mohol "zrušiť" bezdôvodne priznanú DPH.
______________________________
V praxi takouto skutočnosťou môže byť daňová kontrola, ktorá u odberateľa neprizná DPH - v takom prípade u dodávateľa, ktorý bezdôvodne fakturoval DPH musí byť umožnené "stornovanie" DPH, ktorú bezdôvodne uviedol na faktúre, prostredníctvom dodatočne podaného daňového priznania. V takom prípade riziko straty daňových príjmov nehrozí.
V prípade, ak osoba nevykonáva nezávislú hospodársku činnosť, a teda nie je zdaniteľnou osobou, služby, ktoré vykonáva, nepodliehajú DPH. Z toho vyplýva, že ak uvedie na faktúre za tieto služby omylom sumu označenú ako DPH, táto suma nemôže byť považovaná za DPH podľ

Související dokumenty

Súvisiace články

Oprava základu dane, neexistencia rizika daňových strát
Aktivity v oblasti DPH na úrovni EÚ
Sprostredkovanie poistenia, povinná registrácia pre DPH a pomerné odpočítanie DPH
Oprava nesprávne fakturovaných údajov, dodatočné daňové priznanie a výkazy
Oprava nesprávne fakturovaných údajov, dodatočné daňové priznanie a výkazy (II.)
Oneskorená registrácia DPH, mimoriadne daňové priznanie
Postup pri oprave tovaru odberateľom z hľadiska DPH
DPH uvedená na faktúre neodôvodnene
Vrátenie DPH vyrubenej daňovým úradom v nadväznosti na opravu nesprávne vyhotovených faktúr
Rozsudky Súdneho dvora EÚ v oblasti DPH
Právo na odpočítanie DPH v prípade podvodu - obozretnosť zdaniteľnej osoby - rozpor medzi judikatúrou vnútroštátneho súdu a EÚ
Vystavovanie opravných faktúr na účely dane z pridanej hodnoty
10 aktuálnych otázok o vplyve DPH na podnikový cash-flow
Refakturácia spotreby energií nájomníkom
Výnos z úrokov zo zahraničia
Určovanie a oprava základu DPH v zahraničných obchodných vzťahoch
Dohoda o vrátení nepoužitého preddavku
Vrátenie neprevzatého tovaru
Vystavenie dobropisu k faktúre z minulého roka

Súvisiace otázky a odpovede

Oprava DPH na vstupe
Prijatie služby vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť a DPH
Odpočítanie DPH pri dovoze tovaru
Odpočet DPH
Právne služby spojené s likvidáciou dcérskej spoločnosti
Určení režimu DPH, Fakturace vztahující se k nemovitosti vlastněné zahraniční osobou, reg. na Slovensku podle § 5 slovenskému plátci
Prenájom bytu zdaniteľnej osobe
Automobil - DPH
Predĺžená splatnosť a uplatnenie § 53b zákona o DPH, uplatnenie § 17 osd. (27) zákona o dani z príjmov a predĺžená splatnosť.
DPH a použitie koeficientu pri odpočte dane
Oneskorená registrácia zahraničnej osoby a odpočítanie DPH
DPH pri prefakturácii nákladov
Automobil v podnikaní
Odpočítanie DPH pri reklamnej kampani
Samozdanenie pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu EÚ
Registračná povinnosť
Opakovane dodávané služby zo zahraničia
Samozdanenie a miesto dodania služby
Paušálny výdavok na pohonné hmoty a DPH
Účtovanie nákladov

Súvisiace predpisy

Zákon NR SR č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty