Dvadsiateho šiesteho augusta 2022 bol do Národnej rady SR doručený vládny návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len novela zákona o DPH). Novela zákona o DPH s číslom parlamentnej tlače 1122 bola ďalej prerokovaná v Národnej rade SR v prvom čítaní, pričom následne jej uznesením Výboru Národnej rady SR pre rozpočet a financie z 13. októbra 2022 a uznesením Ústavnoprávneho výboru Národnej rady SR z 13. októbra 2022 bol udelený súhlas a bola odporučená na schválenie spolu s pozmeňujúcimi a doplňujúcimi návrhmi. Novelou zákona o DPH sa okrem legislatívno-technických úprav zavádzajú úplne nové mechanizmy a inštitúty, pričom zároveň dochádza k úprave doposiaľ platných a účinných ustanovení. Vzhľadom na širší rozsah novely zákona o DPH bude výklad k zavádzaným zmenám rozdelený do dvoch samostatných článkov.
Zmeny v zákone o DPH zamerané na registráciu pre daň, opravu základu dane a opravu odpočítanej dane
Vydáno:
25 minút čítania
V tomto článku sa zameriame výlučne na prvú časť zmien, úprav a doplnení, ktoré nadobudnú účinnosť od
1. januára 2023
. Ide o nasledujúce oblasti:-
úprava povinnej registrácie pre daň podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") s ohľadom na relevantné prechodné ustanovenia a zároveň modifikácia ustanovenia § 81 zákona o DPH týkajúceho sa zrušenia registrácie pre daň,
-
zmeny v oprave základu dane podľa § 25a zákona o DPH,
-
nová právna úprava opravy odpočítanej dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby v § 53b zákona o DPH a
-
odstránenie nerovnakého zaobchádzania pri oprave odpočítaní dane z dôvodu krádeže tovaru.
Registrácia
Čl. 272 ods. 1 písm. c) smernice Rady 2006/112/ESo spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "smernica o DPH") ustanovuje, že členské štáty môžu oslobodiť od niektorých alebo všetkých povinností uvedených v kapitolách 2 až 6 zdaniteľné osoby, ktoré podľa príslušných článkov dodávajú iba tovar alebo poskytujú iba služby oslobodené od dane z pridanej hodnoty. V súlade s týmto článkom smernice o DPH sa novelou zákona o DPH upúšťa od identifikačných povinností, s cieľom znížiť administratívnu náročnosť spojenú s registráciou za platiteľa dane pre vybrané skupiny zdaniteľných osôb, keďže dotknuté subjekty nebudú povinné podať žiadosť o registráciu pre daň. Dotknuté subjekty zároveň nebudú povinné podávať ani daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty a kontrolný výkaz, čo predpokladá ďalší pozitívny vplyv na podnikateľské prostredie. Takéto zdaniteľné osoby budú mať možnosť rozhodnúť sa, či sa po presiahnutí obratu 49 790 € za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov zaregistrujú pre daň, alebo nie. Ide o zdaniteľné osoby, ktoré uskutočňujú výhradne činnosti oslobodené od dane podľa § 37 až § 39 zákona o DPH. V prípade poisťovacích služieb, dodania a nájmu nehnuteľností a finančných služieb ich hodnota vstupovala do obratu na účely povinnej registrácie zdaniteľnej osoby za platiteľa DPH, aj keď tieto služby po zaregistrovaní ostávali naďalej oslobodené od DPH. Od účinnosti novely zákona o DPH zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú uvedené činnosti, nebudú musieť podať žiadosť o registráciu pre daň. Ak však takéto osoby dosiahnu obrat aj z iných činností, ako sú činnosti oslobodené od dane podľa § 37 až § 39 zákona o DPH, budú naďalej povinné, bez ohľadu na výšku dosiahnutého obratu z iných činností, podať žiadosť o registráciu pre daň.