Výpočet a účtovanie sociálneho poistenia a preddavkov na zdravotné poistenie zamestnancov (2. časť)

 

Vznik a zánik sociálneho poistenia

Povinné nemocenské poistenie, povinné dôchodkové poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti zamestnanca vzniká odo dňa vzniku právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na pravidelný mesačný príjem zo závislej činnosti, a zaniká dňom zániku tohto právneho vzťahu.

Povinné dôchodkové poistenie FO v právnom vzťahu na základe ním určenej dohody o brigádnickej práci študentov vzniká od prvého dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom nadobudol postavenie zamestnanca na účely dôchodkového poistenia, najskôr od vzniku právneho vzťahu na základe dohody o brigádnickej práci študentov, a zaniká od prvého dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom stratil postavenie zamestnanca na účely dôchodkového poistenia alebo dňom zániku právneho vzťahu na základe dohody o brigádnickej práci študentov.

Povinné nemocenské poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti FO v právnom vzťahu na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti zaniká priznaním starobného dôchodku, invalidného dôchodku, invalidného výsluhového dôchodku alebo dovŕšením dôchodkového veku poberateľa výsluhového dôchodku.

Povinné dôchodkové poistenie FO v právnom vzťahu na základe dohody o zaradení do aktívnych záloh počas pravidelného cvičenia alebo plnenia úloh ozbrojených síl SR vzniká od prvého dňa výkonu pravidelného cvičenia alebo plnenia úloh ozbrojených síl SR. Zaniká dňom skončenia pravidelného cvičenia alebo plnenia úloh ozbrojených síl SR.

Odvodová úľava predstavuje úľavu na odvodoch pri zamestnávaní dlhodobo nezamestnaných, ktorí sú evidovaní na úrade práce viac ako jeden rok. Jednou z podmienok odvodovej úľavy je dosahovanie príjmu, ktorý je najviac 67 % priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve SR zistenej štatistickým úradom za rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom vznikol pracovný pomer alebo štátnozamestnanecký pomer.

Povinné nemocenské poistenie, povinné dôchodkové poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti FO, na ktorú sa vzťahuje odvodová úľava, vzniká:

1. Od prvého dňa kalendárneho mesiaca, za ktorý bol jej príjem zo závislej činnosti vyšší ako 574,86 € pri pracovnom vzťahu vzniknutom v roku 2016 alebo vyšší ako 591,61 € pri pracovnom vzťahu vzniknutom v roku 2017, najskôr od vzniku pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru. Pre pracovné pomery vzniknuté v roku 2016 zostáva odvodová úľava nezmenená v sume 574,86 € aj pre rok 2017. Maximálna výška dosiahnutého príjmu pre zamestnanca s odvodovou úľavou platí aj pri skrátenom pracovnom čase.
2. Odo dňa, keď prestane mať trvalý pobyt v najmenej rozvinutom okrese, ak ide o zamestnanca s odvodovou úľavou, ktorý bol FO, ktorá bola najmenej šesť po sebe nasledujúcich mesiacov v evidencii uchádzačov o zamestnanie a mala trvalý pobyt v najmenej rozvinutom okrese.
3. Od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí dvanásteho kalendárneho mesiaca trvania pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru, ak nevzniklo podľa písmena a) alebo b).

Ak bol po skončení pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru FO, ktorá bola FO s odvodovou úľavou a ktorej pracovný pomer alebo štátnozamestnanecký pomer trval najviac 12 kalendárnych mesiacov, vyplatený príjem zo závislej činnosti a pomerná časť súčtu tohto príjmu a príjmu z pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru pripadajúca na každý kalendárny mesiac trvania pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru je vyššia ako 574,86 € (pri pracovnom vzťahu vzniknutom v roku 2016) alebo vyššia ako 591,61 € (pri pracovnom vzťahu vzniknutom v roku 2017), vzniká povinné dôchodkové poistenie FO, ktorá bola FO s odvodovou úľavou odo dňa vzniku pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru.

Povinné nemocenské poistenie zamestnanca, povinné dôchodkové poistenie zamestnanca a povinné poistenie v nezamestnanosti zamestnanca zaniká vždy smrťou alebo vyhlásením za mŕtveho.

 

Prerušenie a vylúčenie z povinnosti zamestnanca platiť poistné

Zamestnancovi sa prerušuje povinné nemocenské poistenie, povinné dôchodkové poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti v období, v ktorom:

• čerpá pracovné voľno bez náhrady mzdy alebo čerpá služobné voľno bez nároku na plat alebo služobný príjem, okrem ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci z dôvodu jeho účasti na štrajku,
• je dlhodobo uvoľnený z pracovného pomeru, zo štátnozamestnaneckého pomeru alebo služobného pomeru na výkon verejnej funkcie, výkon odborovej funkcie alebo výkon funkcie člena zamestnaneckej rady, ak sa mu neposkytuje náhrada mzdy,
• má neospravedlnenú neprítomnosť v práci,
• je vo výkone väzby alebo vo výkone trestu odňatia slobody; to platí vo vzťahu k činnosti, z ktorej je povinne nemocensky poistený a povinne dôchodkovo poistený a počas jej vykonávania bol vzatý do výkonu väzby alebo nastúpil výkon trestu odňatia slobody,
• čerpá rodičovskú dovolenku podľa Zákonníka práce, ak ide o ženu, a v období, v ktorom čerpá rodičovskú dovolenku podľa Zákonníka práce a nemá nárok na materské, ak ide o muža.

Zamestnancovi sa prerušuje povinné nemocenské, povinné dôchodkové poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti od 11. dňa potreby osobného a celodenného ošetrovania chorého dieťaťa, chorého manžela, chorej manželky, chorého rodiča alebo chorého rodiča manžela (manželky), ktorých zdravotný stav podľa potvrdenia príslušného lekára nevyhnutne vyžaduje ošetrovanie inou FO. Rovnako to platí v prípade potreby osobnej a celodennej starostlivosti o dieťa do 10 rokov veku za splnenia zákonných podmienok do skončenia tohto ošetrovania alebo tejto starostlivosti a odo dňa nasledujúceho po uplynutí 52 týždňov trvania dočasnej pracovnej neschopnosti do jej skončenia.

Vznik prerušenia povinného nemocenského poistenia, povinného dôchodkového poistenia a povinného poistenia v nezamestnanosti sa posudzuje rovnako ako zánik povinného nemocenského poistenia, povinného dôchodkového poistenia a povinného poistenia v nezamestnanosti a skončenie prerušenia týchto poistení sa posudzuje rovnako ako vznik týchto poistení.

Zamestnanec nie je povinný platiť poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti:

• v období, počas ktorého sa mu poskytuje materské,
• od prvého dňa potreby osobného a celodenného ošetrovania FO uvedenej v § 39 ods. 1 písm. a) zákona o sociálnom poistení alebo potreby osobnej a celodennej starostlivosti o dieťa [§ 39 ods. 1 písm. b) cit. zákona] do skončenia potreby tohto ošetrovania alebo potreby tejto starostlivosti, najdlhšie do 10. dňa tohto ošetrovania alebo tejto starostlivosti,
• v období, počas ktorého je uz­naný za dočasne prácene­schopného a v období, počas ktorého sa vypláca rehabilitačné alebo rekvalifikačné,
• v období, počas ktorého má ospravedlnenú neprítomnosť v práci z dôvodu účasti na štrajku.

Odpočítateľná položka na účely verejného zdravotného poistenia znižuje VZ pre výpočet preddavkov na poistné pre nízkopríjmových zamestnancov. Odpočítateľná položka sa uplatňuje u zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu a jeho príjem z uvedenej zárobkovej činnosti je nižší ako 570,00 €. VZ zamestnanca sa znižuje o odpočítateľnú položku. Neuplatňuje sa u zamestnanca pracujúceho na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (dohoda o pracovnej činnosti a dohody o vykonaní práce) a u zamestnanca s odvodovou úľavou.

V rámci mesiaca, tzn. pri výpočte preddavkov na poistné, si môže uplatniť odpočítateľnú položku len zamestnanec, ktorý je zamestnaný u zamestnávateľa v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu a súčasne nie je zamestnaný u iného zamestnávateľa alebo súčasne nie je SZČO. Tá skutočnosť, že za poistenca je platiteľom poistného aj štát (poistenec je ­napr. študent, poberateľ dôchodku) neovplyvňuje uplatnenie odpočítateľnej položky, nakoľko nejde o súčasný súbeh so zamestnaním ani SZČO.

Odpočítateľná položka je najviac 380 € mesačne. Ak je príjem zamestnanca nižší ako 380 €, odpočítateľná položka nesmie byť vyššia ako výška jeho príjmu. Ak je príjem zamestnanca 570,00 € a viac, odpočítateľná položka je 0,00 € (to znamená, že odpočítateľnú položku možno uplatniť max. do výšky príjmu 569,99 €).

Nárok na uplatňovanie mesačnej odpočítateľnej položky nie je automatický, ale zamestnanec spĺňajúci všetky podmienky pre jej mesačné uplatňovanie to musí predtým svojmu zamestnávateľovi písomne oznámiť.

Odpočítateľná položka sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta na najbližší eurocent nahor. Ak poistenec nebol zamestnancom počas celého kalendárneho mesiaca (napríklad pracovný pomer vznikol alebo zanikol v priebehu kalendárneho mesiaca), odpočítateľná položka sa znižuje pomerne v závislosti od počtu kalendárnych dní mesiaca, keď poistenec nebol zamestnancom. Výpočet odpočítateľnej položky (OP) za časť mesiaca v prípade, že príjem pre odpočítateľnú položku je v intervale medzi 380,00 € a 570,00 €:

OP = {[380 – (príjem pre OP – 380)] x 2} / počet dní mesiaca x počet dní zamestnania

Výška ročnej odpočítateľnej položky na zdravotné poistenie je maximálne 4 560 € (dvanásťnásobok mesačnej odpočítateľnej položky 380 €) a odvíja sa od výšky ročného príjmu zamestnanca. Ak bude ročný príjem zamestnanca (súčet všetkých jeho hrubých miezd) rovný alebo nižší 4 560 €, bude výška ročnej odpočítateľnej položky na zdravotné poistenie rovná výške tohto príjmu a potom zdravotné poistenie zamestnanca aj zamestnávateľa budú rovné 0.

 

Účtovanie sociálneho poistenia a preddavkov na zdravotné poistenie fyzickej osoby v pracovnom pomere v sústave podvojného účtovníctva

Zúčtovacia a výplatná listina je doklad na vystavenie interného účtovného dokladu na zaúčtovanie miezd na syntetické a analytické účty. Predstavuje analytickú evidenciu pre vyčíslenie sumy mzdy na výplatu podľa jednotlivých zamestnancov. Výplatná páska je časť výplatnej listiny týkajúca sa jedného konkrétneho zamestnanca. Mzdové listy sú evidenciou hrubých miezd a všetkých ich zložiek pre jedného zamestnanca. Údaje zo mzdových listov a účtovných záznamov, ktoré ich nahrádzajú, potrebných na účely dôchodkového zabezpečenia a nemocenského poistenia sa archivujú po dobu min. 20 rokov.

Účtovanie a vyčísľovanie zákonného sociálneho poistenia a preddavkov na zdravotné poistenie sa v sústave podvojného účtovníctva vo všetkých prípadoch uskutočňuje prostredníctvom jedného syntetického účtu v účtovej skupine 33 – Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia.

V prospech účtu 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa účtujú záväzky zo zdravotného poistenia, sociálneho poistenia a starobného dôchodkového sporenia voči príslušnej zdravotnej poisťovni a Sociálnej poisťovni. Záväzok sa účtuje v zákonom určenej výške, ale aj v sume dobrovoľne hradenej zamestnávateľom, a to so súvzťažnými zápismi na ťarchu účtov záväzkov voči zamestnancom, príp. spoločníkom, kde sa účtuje mzda, či iná odmena zo závislej činnosti, či za výkon funkcie (príspevok hradený zamestnancom, spoločníkom), alebo na ťarchu účtu 524 – Zákonné sociálne poistenie a zdravotné poistenie alebo na ťarchu účtu 525 – Ostatné so­ciál­ne poistenie. Na syntetickom účte 336 je dôležité viesť dôslednú analytickú evidenciu nielen podľa jednotlivých poisťovní, poistení, ale aj jednotlivých poistníkov.

Príklad analytickej evidencie bude použitý aj v tabuľkách výpočtov a účtovaní pre jednotlivé skupiny poistníkov v ďalšej časti článku.

Na účte nákladov sa účtuje v súvislosti so zákonnými odvodmi v účtovej skupine 52 – Osobné náklady. Na účte 524 – Zákonné sociálne poistenie a zdravotné poistenie sa účtuje náklad účtovnej jednotky (zákonné poistné odvody platené zamestnávateľom za zamestnanca) súvzťažne so vznikom záväzkov voči Sociálnej poisťovni a jednotlivým zdravotným poisťovniam podľa osobitných predpisov (zákona o sociálnom poistení, zákona o starobnom dôchodkovom sporení, zákona o zdravotnom poistení a zákona o poisťovníctve).

Na účte 525 – Ostatné sociálne poistenie sa účtuje náklad účtovnej jednotky z poistenia (dobrovoľného poistenia) podľa osobitných predpisov (zákona o doplnkovom dôchodkovom