Zahraničný podnikateľský subjekt je povinný sa v SR registrovať v prípade uskutočňovania zdaniteľných obchodov. Môže ísť napr. o nadobudnutie vlastného tovaru premiestneného z krajiny jej sídla či jeho následný predaj z územia SR. V závislosti od typu týchto obchodov a spôsob ich uskutočnenia môže nastať niekoľko variantných situácií s rôznym režimom uplatnenia DPH. Predmetom článku je prípadová štúdia českej spoločnosti, ktorá prepraví tovar na územie SR s cieľom vykonania spracovateľských operácií a jeho následného predaja. V rôznych situáciách budú rozobraté aj registračné a daňové povinnosti slovenského dodávateľa služieb.
Česká obchodná spoločnosť, registrovaný platiteľ DPH v Českej republike, nakupuje tovar z iných členských krajín, ktorý na účely spracovania prepraví na územie SR. Služby spracovania tovaru vykoná pre českú spoločnosť slovenský dodávateľ, neplatiteľ DPH. Po skončení spracovania bude česká spoločnosť predávať tovar z územia SR odberateľom sídliacim v krajinách EÚ vrátane SR.
- Aké sú registračné a daňové povinnosti českej spoločnosti v SR?
- Je povinná sa na území SR registrovať pre DPH?
- Je povinná zdaňovať svoje obchody v SR?
- Je slovenský dodávateľ spracovateľských služieb povinný sa registrovať pre DPH na Slovensku alebo v Českej republike?
- V ktorej z krajín sa zdaňujú predmetné obchody?
Česká spoločnosť je na účely slovenského zákona o DPH tzv. „zahraničnou osobou“. Ide teda o osobu (firmu), ktorá:
- je zdaniteľnou osobou ‒ t. j. vykonáva ekonomickú činnosť,
- na území SR nemá sídlo, miesto podnikania, bydlisko ani sa tu obvykle nezdržiava.
V závislosti od skutočnosti, či zahraničný subjekt podniká na území SR na základe prevádzkarne alebo bez nej a v závislosti od typu dodávok, zahraničná osoba môže podliehať týmto typom registrácie pre DPH v SR v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“):
- v zmysle § 4 zákona o DPH ‒ ak zahraničná osoba má v SR prevádzkareň, t. j. „stále miesto, ktoré disponuje personálnym a materiálnym vybavením potrebným na výkon podnikania“ (§ 4 ods. 5 zákona o DPH), sídlo firmy sa však nachádza v inej krajine,
- v zmysle § 5 zákona o DPH ‒ ak ide o tzv. „zahraničnú osobu“, ktorá v SR nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko (fyzická osoba) ani sa tu obvykle nezdržiava a začne v SR vykonávať činnosť, ktorá je predmetom DPH,
- v zmysle § 6 zákona o DPH ‒ ak zahraničná osoba (definovaná v predchádzajúcom bode) začne do SR dodávať tovar formou tzv. „zásielkového predaja“ a hodnota tohto tovaru dosiahne v kalendárnom roku 35 000 € alebo ak ide o tovar podliehajúci spotrebnej dani a je dodaný