Odpočítanie DPH v zásade súvisí s registráciou zdaniteľnej osoby, pri ktorej nadobúda postavenie platiteľa DPH. Nie každá registrácia podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) má za následok, že registrovaná osoba sa stane zároveň aj platiteľom DPH, ktorého postavenie prináša so sebou „výhodu“ práva na odpočítanie dane a tým zníženie vlastnej daňovej povinnosti.
Tuzemské zdaniteľné osoby nadobudnú postavenie platiteľa, ak sú registrované podľa § 4 a podľa § 4a a § 4b zákona o DPH, ak ide o registráciu skupiny.
Začiatok podnikateľskej činnosti alebo začiatok registrácie pre DPH môže v praxi spôsobiť rôzne neštandardné situácie, odlišné od už „zabehnutej“ podnikateľskej činnosti platiteľa DPH. Takéto situácie a ich posúdenie pri aplikácii princípov DPH sú tiež predmetom niektorých prejudiciálnych otázok predložených Súdnemu dvoru EÚ v súvislosti s výkladom smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“).
Registrácia pre DPH a zámer vykonávať ekonomickú činnosť
Tuzemské zdaniteľné osoby nadobudnú postavenie platiteľa, ak sú registrované podľa § 4 a podľa § 4a a § 4b zákona o DPH, ak ide o registráciu skupiny.
Tuzemské osoby, ktoré sú registrované podľa § 7 zákona o DPH z titulu nadobúdania tovarov z iných členských štátov EÚ alebo podľa § 7a zákona o DPH z titulu prijatia alebo dodania cezhraničných služieb z alebo do členských štátov, nemajú postavenie platiteľa DPH. To znamená, že tieto registrované osoby majú povinnosť v určitých prípadoch priznať a odviesť DPH do štátneho rozpočtu SR, ale nemajú právo na odpočítanie DPH.
Rozhodovanie zdaniteľnej osoby o type registrácie je individuálne a záleží na konkrétnej činnosti, ktorú zdaniteľná osoba vykonáva.
Pri registrácii podľa § 4, resp. § 4a a § 4b zákona o DPH je nevyhnutné preukázanie zámeru vykonávať ekonomickú činnosť. Novozaložená spoločnosť, ktorá má záujem o registráciu pre DPH, by mala vedieť preukázať zámer vykonávať ekonomickú činnosť a tento zámer podložiť objektívnymi dôkazmi.
Takým dôkazom môže byť napríklad aj preukázanie prvých investičných nákladov vynaložených za účelom podnikania, prípadne preukázanie príprav na podnikanie. Zdaniteľná osoba, ktorá nevykonáva žiadnu ekonomickú činnosť a ktorá nevie svoj zámer vykonávania ekonomickej činnosti objektívne preukázať, nepreukáže ani postavenie zdaniteľnej osoby, na základe čoho nemôže získať postavenie platiteľa dane z pridanej hodnoty.
Novozaložená spoločnosť, ktorá žiada o registráciu pre DPH, by správcovi dane tiež mala poskytnúť informácie o sídle a priestoroch určených na podnikanie, informácie o tom, či plánuje mať zamestnancov, zoznam budúcich obchodných partnerov, výšku predpokladaného obratu a podobne.
Ak žiadateľ o registráciu dostatočným spôsobom nepreukáže svoj zámer vykonávať ekonomickú činnosť, teda skutočnosť, že je