Daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za zdaňovacie obdobie roka 2011

Opäť sa blíži termín na podanie daňového priznania (DP) k dani z príjmov fyzickej osoby (FO). V príspevku preto poukážeme na niektoré skutočnosti dôležité pre správny výpočet a vyrovnanie daňovej povinnosti prostredníctvom DP za rok 2011, a to aj v súvislosti s nadobudnutím účinnosti zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).

Upozorníme na zmeny v tlačivách DP ako aj zmeny v zdaňovaní príjmov FO, ktoré boli vykonané v dôsledku nadobudnutia účinnosti noviel zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), predovšetkým:

• zákona č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 548/2010 Z. z.“),
• zákona č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 331/2011 Z. z.“),
• zákona č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 362/2011 Z. z.“),
• zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 406/2011 Z. z.“),

Poznámka: Aj keď zákon č. 331/2011 Z. z. a zákon č. 548/2010 Z. z. nadobudli účinnosť až od 1. januára 2012, niektoré ich ustanovenia, vzhľadom na ich procesný charakter, resp. v nadväznosti na ich prechodné ustanovenia, sa použijú už pri podaní DP za rok 2011 a pri vyrovnaní daňovej povinnosti za toto zdaňovacie obdobie.

POVINNOSŤ PODANIA DP

V súlade s § 15 ods. 1 daňového poriadku je povinný podať DP každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Osobitným predpisom, ktorý podávanie DP upravuje je ZDP.

Za príslušné zdaňovacie obdobie v súlade s § 32 ods. 1 cit. zákona daňovník DP je povinný podať vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy v tomto zdaňovacom období presiahnu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP. Predmetná nezdaniteľná časť základu dane pre rok 2011 predstavuje 3 559,30 € (19,2-násobok životného minima vo výške 185,38 € platného na základe opatrenia MPSVR SR č. 300/2010 Z. z. o úprave súm životného minima), DP za zdaňovacie obdobie roka 2011 daňovník podáva vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy v tomto zdaňovacom období presiahnu sumu 1 779,65 € (50 % zo sumy 3 559,30 €). Do uvedenej sumy sa nezahŕňajú zdaniteľné príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak vybraním dane zrážkou je daňová povinnosť daňovníka podľa § 43 ods. 6 ZDP splnená alebo ak daň vybranú zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP sa daňovník nerozhodne považovať za preddavok na daň podľa § 43 ods. 7 ZDP.

Daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy v roku 2011 nepresiahli sumu 1 779,65 € je povinný podať DP aj vtedy, ak pri príjmoch z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu podľa § 6 ZDP za toto zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu.

Daňovník je povinný DP podať aj vtedy, ak mu táto povinnosť z § 32 ZDP nevyplýva a správca dane ho na podanie DP vyzve.

Podľa § 32 ods. 4 ZDP DP nie je povinný podať daňovník, ak má len príjmy:

• zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (ak nie je povinný podať DP podľa § 32 ods. 2 ZDP) alebo
• z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, t. j. ak daň vybranú zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP nebude považovať za preddavok na daň, ktorý si v súlade s cit. ustanovením odpočíta od dane vypočítanej v DP alebo
• ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva, alebo
• zo závislej činnosti plynúce zamestnancom Európskej únie alebo jej orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie,
• ktoré sú od dane oslobodené.

V súlade s § 32 ods. 5 ZDP DP je oprávnený podať aj ten daňovník, ktorému povinnosť podať DP zo ZDP nevyplýva. Aj v tomto prípade je však daňovník povinný podať DP v ustanovenej lehote.

V súvislosti s podávaním DP je potrebné upozorniť na ustanovenie § 14 daňového poriadku, v ktorom je vymedzené, ktoré daňové subjekty majú povinnosť podávať podania, t. j. aj DP elektronicky. Týmito osobami podľa ods. 1 predmetného ustanovenia sú:

• daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty,
• daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,
• advokát za daňový subjekt , ktorého zastupuje pri správe daní.

V súvislosti so zavedením povinnosti doručovať podania elektronicky, je potrebné upozorniť, že zákonom č. 546/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony sa v čl. VIII. doplnilo znenie § 165a daňového poriadku, v dôsledku čoho došlo k posunutiu účinnosti ustanovenia § 14 daňového poriadku z 1. januára 2012 na 1. apríl 2012. Znamená to, že osoby, ktoré sú vymedzené v cit. ustanovení sú povinné doručovať DP elektronicky až od 1. apríla 2012.

LEHOTA NA PODANIE DP

DP sa podľa § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktorým u FO je vždy kalendárny rok. Vzhľadom na to že, koniec tejto lehoty pripadne v roku 2012 na sobotu, posledným dňom lehoty na podanie DP za zdaňovacie obdobie roka 2011 je najbližší nasledujúci pracovný deň, čo je pondelok 2. apríla 2012.

V súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP túto lehotu si daňovník môže predĺžiť sám na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi, a to najviac:

• o tri celé kalendárne mesiace,
• o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov daňovníka sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, pričom ak daňovník, ktorý si takto sám predĺžil lehotu na podanie DP, v podanom DP príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí neuvedie, správca dane voči nemu uplatní sankciu podľa daňového poriadku.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DP daňovník podáva miestne príslušnému správcovi dane do lehoty na podanie DP, t. j. za zdaňovacie obdobie roka 2011 najneskôr do 2. apríla 2012. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu na podanie DP (je ňou vždy koniec kalendárneho mesiaca) a ak súčasťou jeho príjmov sú aj príjmy zo zdrojov v zahraničí, uvedie v oznámení aj túto skutočnosť. Správca dane už v danom prípade rozhodnutie o predĺžení lehoty vydávať nebude, nakoľko lehota na podanie DP je predĺžená automaticky na základe podaného oznámenia.

Na základe oznámenia, t. j. bez toho, aby o tom rozhodol správca dane, nie je možné predĺžiť lehotu na podanie DP, ak:

• Daňovník je v konkurze – v danom prípade v súlade s § 49 ods. 3 písm. c) ZDP môže lehotu na podanie DP predĺžiť len správca dane rozhodnutím vydaným na základe žiadosti, ktorú podáva správca konkurznej podstaty úpadcu, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP.
• Daňovník zomrie – v danom prípade DP v súlade s § 49 ods. 4 a 5 ZDP podáva dedič do troch mesiacov po smrti daňovníka, pričom túto lehotu môže správca dane predĺžiť len na základe žiadosti dediča podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP. V rovnakej lehote, ako je lehota ustanovená v § 49 ods. 4 a 5 ZDP pre dediča, podáva DP za zomretého daňovníka aj osoba, na ktorú prešlo právo na príjmy zomretého daňovníka podľa § 35 Zákonníka práce (ďalej len „osoba podľa osobitného predpisu“ – bližšie v časti k tlačivu DP typ A).

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý zrušuje stálu prevádzkareň umiestnenú na území SR, ak nemá iné zdaniteľné príjmy (okrem príjmov, z ktorých vybraním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť) alebo nemá iné stále prevádzkarne umiestnené na území SR, je povinný podať DP v súlade s § 49 ods. 7 ZDP najneskôr do troch kalendárnych mesiacov nasledujúcich po mesiaci, v ktorom zrušil stálu prevádzkareň. Skutočnosť, že podáva DP v tejto lehote vyznačí daňovník v XII. Oddiele DP typ B na riadku 123. Lehotu na podanie DP v danom prípade nie je možné predĺžiť (a to ani na základe žiadosti ani na základe oznámenia). Ak tento daňovník, má aj iné zdaniteľné príjmy (okrem príjmov, z ktorých vybraním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť) alebo má aj iné stále prevádzkarne umiestnené na území SR, ktoré nezrušuje, potom DP podáva v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, t. j. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2011 do 2. apríla 2012. Na predĺženie tejto lehoty sa uplatní postup podľa § 49 ods. 3 ZDP.

ZAPLATENIE DANE Z PRÍJMOV

V súlade s § 55 daňového poriadku daň sa platí v eurách príslušnému správcovi dane. V súlade s § 49 ods. 2 ZDP daňovník, dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu sú povinní daň z príjmov FO zaplatiť v lehote na podanie DP.

Od 1. januára 2012 sa daň platí na číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka. Číslo predmetného účtu daňovníkovi oznámi správca dane. Daňovník, ktorému správca dane toto číslo do lehoty na podanie DP neoznámi, v súlade s § 49 ods. 2 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2012, daň platí do ôsmich dní od doručenia oznámenia. Rovnaký postup sa použije aj vtedy, ak za osobu, ktorej do termínu na podanie DP správca dane neoznámil číslo účtu vedeného pre daňovníka, podáva DP dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu.

S účinnosťou od 1. januára 2012 je daňový subjekt povinný platbu dane označiť spôsobom, ktorý je ustanovený vyhláškou č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane (ďalej len „vyhláška“). V súlade s § 1 vyhlášky platba dane bezhotovostným prevodom z účtu daňového subjektu na účet správcu dane, ktorým je daňový úrad, sa označí:

1. číslom účtu daňového subjektu, z ktorého sa platba dane uhrádza,
2. číslom účtu správcu dane, na ktorý sa platba dane uhrádza, oznámeným daňovému subjektu príslušným správcom dane,
3. variabilným symbolom,
4. sumou platby dane v eurách a eurocentoch,
5. informáciou pre správcu dane, ak je to potrebné.

V súlade s § 1 ods. 2 vyhlášky takýmto spôsobom označí daňový subjekt aj platbu dane poštovým poukazom, výnimkou je len číslo účtu daňového subjektu, ktorý v danom prípade neuvádza. FO pri tomto spôsobe