V nasledujúcom príspevku bude uvedený spôsob zahrňovania dotácií do základu dane u daňovníkov – fyzických osôb (FO), ktorí vedú jednoduché účtovníctvo (JÚ) alebo daňovú evidenciu alebo uplatňujú tzv. „paušálne výdavky“. Keďže u FO prichádza v určitých situáciách do úvahy aj oslobodenie dotácií od dane, uvedieme si do príspevku aj tieto situácie.
Všeobecne môžu byť dotácie prijaté:
- podľa zákona č. 583/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách územnej samosprávy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
- z rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku,
- z Európskej únie,
- na kompenzáciu živelných pohrôm.
Z pohľadu zdanenie dotácií, podpôr a príspevkov u FO je potrebné prvotné posúdenie, či nejde o oslobodené dotácie a až tie, ktoré nie sú od dane oslobodené, sú zdaniteľnými príjmami u daňovníka, ktorému bola takáto dotácia, podpora alebo príspevok poskytnutá.
Oslobodenie dotácií, podpôr a príspevkov od dane z príjmov fyzickej osoby
Oslobodenie dotácií, podpôr a príspevkov od dane u FO je možné rozdeliť na plnenia poskytnuté:
- v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“),
- z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov,
- plnenia poskytované FO na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnych udalostí (povodeň, požiar, zemetrasenie, lavína a pod.) s účinnosťou od 1. 1. 2011.
Plnenia poskytnuté v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa zákona o službách zamestnanosti a z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov
Podľa § 2 písm. h)zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa cit. zákona ani medzinárodnej zmluvy. Dotácie, podpory a príspevky, ktoré plynú FO v súvislosti s výkonom činností, z ktorých jej plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP, sú zdaniteľnými príjmami. Uvedené vyplýva napr. z ustanovení:
- § 9 ods. 2 písm. d) ZDP, podľa ktorého sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce (zákon o službách zamestnanosti) okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP,
- § 9 ods. 2 písm. j) ZDP, podľa ktorého sú, okrem iných príjmov, oslobodené aj podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov, vrátane nepeňažného plnenia, okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a 6 ZDP.
Príklad č. 1:
Pána Mareka prepustili z práce z dôvodu znižovania počtu zamestnancov. Keďže v regióne už žiadny iný podnik nevykonával činnosť odpovedajúcu jeho kvalifikácii, musel uvažovať aj o práci, ktorá bude iná, než akú vykonával. Pán Marek mal už 56 rokov a z toho dôvodu bol pre Úrad práce zaradený medzi znevýhodnených uchádzačov. Pán Marek preto požiadal úrad práce aj o príspevok na zapracovanie znevýhodneného uchádzača o zamestnanie a našiel si prácu, kde potreboval nadobudnúť praktické skúsenosti a nové pracovné návyky.
Keďže príspevok bol poskytnutý priamo uchádzačovi v súvislosti s nadobudnutím praktických znalostí u nového zamestnávateľa, pričom, na základe jeho vykonanej práce mu bude plynúť príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, je takýto príspevok oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. d) ZDP.
***
Príklad č. 2:
Pani Anka, ako začínajúca podnikateľka (na základe živnostenského oprávnenia) požiadala Úrad práce o príspevok podľa § 49 zákona o službách zamestnanosti na nákup hmotného majetku.
Keďže ide o príspevok v súvislosti s výkonom samostatnej zárobkovej činnosti, z ktorej jej budú plynúť príjmy podľa § 6 ZDP, tento bude jej zdaniteľným príjmom zahŕňaným medzi príjmy z podnikania [§ 9 ods. 2 písm. d) ZDP].