Druhá časť článku je zameraná na daň vyberanú zrážkou z príjmov, ktoré plynú rezidentom a nerezidentom Slovenskej republiky. Pôjde okrem iného o príjmy z výhier, úrokov, výnosy z vkladov, z cenných papierov a ďalších.
Príjmy zdaňované zrážkou plynúce rezidentom SR a nerezidentom SR
Ustanovenie § 43 ods. 3 zákona č. 595/2003 o dani z príjmu v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vymedzuje príjmy plynúce zo zdrojov na území SR, z ktorých sa daň vyberá zrážkou bez ohľadu na to, či plynú daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) alebo daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom). Pri príjmoch vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou musí ísť o príjmy vymedzené v § 16 ZDP.
Úroky, výhry alebo iné výnosy z vkladov a z účtov
Podľa § 43 ods. 3 písm. a) ZDP sa zdaňujú zrážkou úroky, výhry alebo iné výnosy plynúce z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov bežných účtov, z účtov stavebných sporiteľov a z vkladových účtov. Zrážka dane z týchto príjmov sa neuplatní, ak príjemcom úroku alebo výnosu je podielový fond, doplnkový dôchodkový fond, dôchodkový fond, banka alebo pobočka zahraničnej banky alebo Exportno-importná banka SR. Daň z týchto príjmov sa vyberá sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem. Zrazením dane je daňová povinnosť z tohto príjmu splnená.
♦ Príklad č. 12:
Daňovníkovi pripíše banka v roku 2013 úrok na bežný účet, ktorý používa v súvislosti s podnikaním.
Banka zrazí z úroku daň sadzbou 19 %. Podľa § 43 ods. 6 ZDP riadnym vykonaním zrážky dane z úrokov na bežnom účte sa daňová povinnosť daňovníka považuje za splnenú, preto sa príjem z úrokov nezahrnie do základu dane za rok 2013 [§ 17 ods. 3 písm. a) ZDP].
* * *
Výnosy z cenných papierov
Výnosy z majetku v podielovom fonde, príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), výnosy z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a z vkladových listov sa zdaňujú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. b) ZDP. Daň zrážkou sa z týchto príjmov nevyberá, ak príjemcom výnosu alebo príjmu je podielový fond vytvorený a spravovaný podľa zákon č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., doplnkový dôchodkový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a dôchodkový fond spravovaný podľa § 47 ods. 1 zákona č. 43/2004 Z. z. o dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
Daň z týchto príjmov sa vyberá zrážkou sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Riadnym vykonaním zrážky dane sa považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú.
V prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) sa zrazená daň u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, Fondu národného majetku SR a Národnej banky Slovenska) a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je daňovníkom členského štátu Európskej únie a ďalších štátov tvoriacich Európsky hospodársky priestor, môže považovať za preddavok a vysporiadať sa podaním daňového priznania (§ 43 ods. 7 ZDP). Podľa § 43 ods. 10 ZDP sa zrážka dane vykoná z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena podielového listu pri jeho vydaní.
Podľa § 52b ods. 11 ZDP sa § 43 ods. 10 ZDP (v znení účinnom od 1. 1. 2007) použije aj na podielové listy obstarané do 31. 12. 2003, ak k ich vyplateniu (vráteniu) dôjde od 1. 4. 2007. Pretože do 31. 12. 2006 sa príjem z vrátenia (vyplatenia) podielového listu považoval za príjem z prevodu cenného papiera, ZDP umožňuje v prípade podielových listov obstaraných FO do 31. 12. 2003 oslobodiť príjem z vyplatenia (vrátenia) podielového listu po 1. 4. 2007 v podanom daňovom priznaní v súlade s § 52 ods. 20 ZDP, podľa ktorého sa na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov obstaraných pred 1. 1. 2004 použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 366/1999 Z. z.“). Ak daňovník obstaral podielové listy do 31. marca 2007 a pri ich vyplatení (vrátení) dôjde k vykonaniu zrážky dane od 1. apríla 2007 podľa § 43 ods. 10 ZDP v znení účinnom od 1. apríla 2007, môže si daňovník p