Výška súm nezdaniteľných častí základu dane, daňového bonusu, zamestnaneckej prémie a niektoré ďalšie skutočnosti ovplyvňujúce výšku daňovej povinnosti fyzickej osoby zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) upravuje v závislosti od výšky životného minima, minimálnej mzdy, resp. priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky. Cieľom príspevku je priblížiť čitateľom to, ako sa zmena vo výške uvedených súm, prejaví pri výpočte daňovej povinnosti k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2014.
Nezdaniteľné časti základu dane
Nezdaniteľné časti základu dane sú sumy, o ktoré sa daňovníkovi (FO), ktorý spĺňa ustanovené podmienky znižuje základ dane z tzv. aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti (SZČ) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet čiastkových základov (ČZD) zistených z týchto príjmov.
Poznámka: Do 31. decembra 2010 sa nezdaniteľné časti uplatňovali zo základu dane z príjmov, ktorý bol vypočítaný ako súčet ČZD podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až § 8 ZDP.
Nezdaniteľnými časťami základu dane podľa § 11 ods. 2, 3, 8 a 10 ZDP sú:
- nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka,
- nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela),
- suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie,
- príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka a nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)
Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP a výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 ZDP sú závislé na výške sumy životného minima. Vzhľadom na odkaz 39a použitý v § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, sa pri výpočte uvedených súm vychádza zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená v § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o životnom minime“), t. j. zo sumy životného minima, ktorá je ustanovená pre jednu plnoletú fyzickú osobu. Sumy životného minima sa v súlade s § 5 ods. 1 zákona o životnom minime upravujú vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka, ak v ods. 6 nie je ustanovené inak. V súlade s § 5 ods. 6 citovaného zákona, ktorý bol do zákona o životnom minime doplnený zákonom č. 184/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa mení zákon č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. s účinnosťou od 30. júna 2014, sa sumy životného minima k 1. júlu bežného kalendárneho roka neupravia, ak sa koeficient, ktorým by sa tieto sumy upravili, rovná jednej alebo je nižší ako jedna.
Ak v súlade s predmetnými ustanoveniami zákona o životnom minime dôjde k 1. júlu bežného kalendárneho roka k zvýšeniu súm životného minima, toto zvýšenie sa na výške nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) prejaví vždy až následne, a to od 1. januára kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom k zvýšeniu uvedených súm došlo. Uvedené vyplýva z § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, v ktorom je zavedená legislatívna skratka „platné životné minimum“, ktorým je životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (t. j., životné minimum platné k 1. januáru príslušného kalendárneho roka). Vzhľadom na uvedené sa pre zdaňovacie obdobie roka 2014 na výpočet súm uvedených nezdaniteľných častí základu dane použije suma 198,09 €, čo je suma životného minima platná od 1. júla 2014 na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 186/2013 Z. z. o úprave súm životného minima (t. j. suma životného minima platná k 1. januáru 2014).
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
V súlade s § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník v zdaňovacom období roka 2014 dosiahne základ dane, ktorý:
- Rovná sa alebo je nižší ako 100-násobok sumy platného minima, čo je pre rok 2014 suma 19 809,00 €, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima, čo je pre rok 2014 suma 3 803,33 €.
- Je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, t. j. vyšší ako 19 809,00 €, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima, čo je pre rok 2014 suma 8 755,578 € a jednej štvrtiny základu dane daňovníka. Ak tento rozdiel je nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.
Z uvedeného vyplýva, že výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka závisí od výšky základu dane z tzv. aktívnych príjmov vykázaného za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak základ dane z uvedených príjmov presiahne ustanovenú sumu (100-násobok platného životného minima), suma tejto nezdaniteľnej časti základu dane ustanovená vo výške 19,2-násobku platného životného minima sa v závislosti od výšky vykázaného základu dane postupne znižuje.
♦ Príklad č. 1:
Zdena dosiahne v roku 2014 príjmy zo živnosti [§ 6 ods. 1 písm. b) ZDP] a príjmy z predaja nehnuteľnosti, ktorá nie je obchodným majetkom (§ 8 ZDP). Z príjmov zo živnosti vykáže čiastkový základ dane (ČZD) vo výške 20 000 € a z príjmov z predaja nehnuteľnosti ČZD vo výške 10 000 €.
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si Zdena mô