Obstaranie tovaru od dodávateľa z iného členského štátu EÚ je v súčasnosti bežným druhom obchodu. Zdaňovanie daňou z pridanej hodnoty (DPH) prebieha spôsobom samozdanenia a prípadného následného odpočítania DPH slovenským nadobúdateľom tovaru. Vzhľadom na komplikovanosť pravidiel je v niektorých situáciách zdanenie nadobudnutia a odpočítanie DPH nutné uviesť v daňových priznaniach k DPH za rôzne zdaňovacie obdobia. Odlišným spôsobom sa nadobudnutie tovaru uvádza zároveň aj v novom kontrolnom výkaze.
Slovenský platiteľ DPH, ktorý nadobudol tovar z iného členského štátu, je tento obchod povinný:
- Zdaniť v daňovom priznaní k DPH – teda uskutočniť samozdanenie, resp. priznať daň „výstupe“. Zároveň má za určitých okolností právo na odpočítanie DPH.
- Uviesť faktúru týkajúcu sa tohto nadobudnutia v kontrolnom výkaze.
- Uviesť nadobudnutie tovaru a príslušné odpočítanie DPH v záznamoch.
Podstatným pre definitívne zaradenie do zdaňovacieho obdobia pre zdanenie ako aj následné odpočítanie je existencia faktúry, resp. dátum jej vyhotovenia. V závislosti na tom, či ju slovenský odberateľ dostane včas alebo nie, je možné jedno nadobudnutie zdaniť v niekoľkých rôznych obdobiach a prípadné odpočítanie DPH uplatniť v niektorom z ďalších zdaňovacích období.
Zdanenie nadobudnutia tovaru v daňovom priznaní k DPH
Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ sa uvádza v daňovom priznaní k DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Vznik daňovej povinnosti upravuje § 20 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), táto teda môže vzniknúť dvomi rozdielnymi spôsobmi:
- 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa nadobudnutie fyzicky uskutočnilo, alebo
- dňom vyhotovenia faktúry dodávateľom v prípade, ak bola vyhotovená skôr, t. j. pred uvedeným 15. dňom
V oboch prípadoch však daňová povinnosť vzniká len za podmienky, že nadobudnutie tovaru sa fyzicky uskutočnilo, že ide o jednu z podmienok definujúcich nadobudnutie tovaru (ust. § 11 zákona o DPH). V prípade, ak bola faktúra vyhotovená pred samotným dodaním tovaru zahraničným dodávateľom, a teda fyzickým nadobudnutím slovenským odberateľom, no dodávka sa neuskutočnila, daňová povinnosť nevzniká. Vzhľadom na toto pravidlo môže v praxi nastať niekoľko situácií s odlišným postupom pre slovenského odberateľa:
- Faktúra bola vyhotovená v deň nadobudnuti