Oprava, údržba a technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku z hľadiska zákona o dani z príjmov

Zhodnocuje a udržiava sa aj dlhodobý nehmotný majetok, ale v článku sa zameriame na

Predmetom článku bude problematika technického zhodnotenia, opráv, resp. údržby dlhodobého hmotného majetku. V praxi je potrebné vedieť tieto položky správne identifikovať, keďže od toho závisí nielen účtovanie ale aj spôsob akým sa budú vynaložené výdavky zahrňovať do základu dane, resp. ako budú ovplyvňovať výsledok hospodárenia.

Podľa § 21 ods. 1 opatrenia č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“),

O trvalom znížení hodnoty dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa , ak nejde o škodu [§ 21 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ]. To znamená, že z účtovného hľadiska sa jeho hodnota v podobe nákladov premietne vo výsledku hospodárenia postupne.

V § 21 ods. 1 písm. g) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je zadefinované, že výdavky na technické zhodnotenie (§ 29 ods. 1) a výdavok, ktorý sa považuje za technické zhodnotenie (§ 29 ods. 2) Táto definícia v ZDP je z toho dôvodu, že technické zhodnotenie bude súčasťou vstupnej ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny hmotného a nehmotného majetku a bude zahrnované do nákladov nie naraz, ale postupne cez jeho odpisovanie podľa princípov ZDP.

Zároveň platí, že na účely ZDP dochádza k porovnávaniu účtovných a daňových odpisov.

Ak sú uplatnené ako daňové, rozdiel je výsledok hospodárenia, ak sú uplatnené ako daňové, rozdiel sa od výsledku hospodárenia Úpravy sa vykonávajú neúčtovne až pri zostavovaní daňového priznania.

Na druhej strane ale taká oprava a údržba sa zobrazí v nákladoch v účtovníctve hneď v plnej výške a premietne sa tak aj do základu dane pri zostavovaní daňového priznania právnických osôb. Aj keď sú v rámci novely ZDP účinnej od 1.1.2026 určité špecifiká, ktoré uvedieme ďalej článku.

V praxi býva často problém v tom, že účtovné jednotky si chcú niekedy uľahčiť vyhodnocovanie, či ide o technické zhodnotenie alebo o opravu dlhodobého hmotného majetku. Väčšinou sa to stáva pri nehnuteľnostiach. A preto sa z opatrnosti, mysliac si, že je to v poriadku, rozhodnú aj opravu nehnuteľnosti účtovať ako technické zhodnotenie. Dá sa povedať, že v prvom roku uplatňovania zvýšených daňových odpisov o technické zhodnotenie správcovi dane pri daňovej kontrole nebude prekážať, lebo uplatnený náklad bude nižší ako realizovaná oprava dlhodobého hmotného majetku v plnej sume, ale problém nastáva v ďalších rokoch uplatňovania daňových odpisov. Ak bude zo strany daňovej kontroly vyhodnotené, že išlo o opravu dlhodobého hmotného majetku a nie o technické zhodnotenie, tak nárok na daňovo uznaný náklad cez odpisy v ďalších rokoch nebude, keďže náklad mal byť v plnej sume uplatnený v zdaňovacom období danej opravy dlhodobého hmotného majetku. Taktiež daňové kontroly a tým, že bol porušený princíp Postupov účtovania v PÚ, hrozí aj pokuta za vedenie účtovníctva, lebo

Preto je potrebné tejto problematike venovať naozaj pozornosť.