V rámci predchádzajúcej časti článku bolo komplexne poukázané na zmeny a doplnenia v oblasti mechanizmu úpravy odpočítanej dane, pričom boli zároveň predstavené aj nové legislatívne pojmy upravené v § 52a zákona o DPH. V tejto časti článku bude na uvedené potrebné plynulo nadviazať sumarizáciou zmien a doplnení v oblasti mechanizmu opravy odpočítanej dane, ako aj na vzorec na vykonanie úpravy odpočítanej dane normatívne zakotvený v prílohe č. 1 k zákonu o DPH.
Zmeny v ustanovení § 53 zákona o DPH - oprava odpočítanej dane
Zákonodarca s účinnosťou od 1. januára 2025 vykonal v nadväznosti na novozavedenú zmenu kritéria určujúceho začiatok obdobia na úpravu odpočítanej dane, ako aj na potrebu rozšíriť povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane, keď dôjde k zmene vo faktoroch určujúcich výšku práva na odpočítanie dane, na ktorú má platiteľ dane skutočne nárok, výrazné obsahové, ale aj formálne zmeny ustanovenia § 53 zákona o DPH. Vo všeobecnosti je pomerne zložité zvoliť konkrétnu zmenu, ktorú by bolo vhodné predstaviť ako prvú, avšak z hľadiska funkčnej vnútornej súvislosti sa na účely tohto článku žiada poukázať na to, že pri oprave odpočítanej dane aj predchádzajúca právna úprava účinná do 31. decembra 2024 rozlišovala medzi povinnosťou a právom vykonať opravu odpočítanej dane. Zákonodarca pri konštrukcii zmien § 53 zákona o DPH vychádzal práve z tejto zákonnej diferenciácie, keďže z dôvodu legislatívnej ekonomiky, lepšej prehľadnosti ustanovení a s ohľadom aj na systematiku a zabránenie prebytočnej duplicity vykonal úpravu komentovaného ustanovenia takým spôsobom, že v prvom odseku komplexne upravil prípady spojené so vznikom práva alebo povinnosti pristúpiť k oprave odpočítanej dane. Situácie, s ktorými bola spojená oprava odpočítanej dane podľa zákona o DPH účinného do 31. decembra 2024, zostali zachované aj s účinnosťou od 1. januára 2025, avšak zákonodarca k nim ešte navyše doplnil zohľadňovanie prvotného použitia vo vzťahu k zamýšľanému použitiu a výšky uplatneného práva na odpočítanie dane, kde rovnako zaviedol zákonnú diferenciáciu medzi povinnosťou a právom platiteľa dane vykonať opravu odpočítanej dane. Pred ozrejmením, kedy sa na platiteľa dane vzťahuje povinnosť a kedy právo vykonať opravu odpočítanej dane, je nevyhnutné zdôrazniť, že oprava odpočítanej dane sa s účinnosťou od 1. januára 2025 vzťahuje aj na investičný majetok. Uvedené síce z § 53 zákona o DPH nevyplýva explicitne, avšak možno to odvodiť z dikcie jednotlivých ustanovení. Osobitné výslovné zdôraznenie tejto skutočnosti v samostatnom ustanovení by bolo podľa názoru autora nadbytočné vzhľadom na systematiku mechanizmov opravy a úpravy odpočítanej dane a novozavedené kritérium prvotného použitia.
Povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane
platiteľovi dane vzniká podľa:-
§ 53 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane, nastane skutočnosť podľa
Máte predplatné? Prihláste sa
Zatiaľ ste si prečítali len začiatok...
Celý dokument je len pre predplatiteľov.
Zaregistrujte sa a získajte
zadarmo prístup k vybranému obsahu na 10 dní.
Vďaka registrácii si môžete
- Prečítať platené články na portáli
- Prezerať predpisy
- Používať účtovné súvzťažnosti pre podnikateľov
- Vyskúšať funkcie záložky Moja kancelária
- Prelistovať celý archív časopisov Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi