Podľa § 1 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) sa pojmom „účtovná jednotka“ rozumie subjekt, ktorý je povinný viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku.
Ide o základný pojem zákona o účtovníctve – určuje, kto musí mať účtovné záznamy v takej forme a kvalite, aby z nich bolo možné spoľahlivo zistiť majetok, záväzky, vlastné imanie, náklady, výnosy a výsledok hospodárenia. Účtovnými jednotkami sú od 1. 1. 2022:
- právnické osoby, ktoré majú sídlo na území Slovenskej republiky,
- zahraničné právnické osoby, ak na území Slovenskej republiky podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa osobitných predpisov,
- zahraničné fyzické osoby a slovenské fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu, okrem zahraničných fyzických osôb a slovenských fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa osobitného predpisu, pričom slovenskou fyzickou osobou sa na účely tohto zákona rozumie fyzická osoba, ktorá má trvalý pobyt na území Slovenskej republiky
- spoločnosti (napr. spoločnosť s ručením obmedzeným, akciová spoločnosť) a družstvá sú účtovnými jednotkami aj v špecifickej situácii, keď sa obnoví ich zápis v obchodnom registri z dôvodu nariadenia dodatočnej likvidácie. Povinnosť viesť účtovníctvo im vzniká odo dňa obnovenia zápisu v obchodnom registri a trvá až do dňa ich výmazu z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie. Počas celého tohto obdobia musia zachytávať všetky účtovné prípady súvisiace s likvidáciou, napríklad speňažovanie majetku, úhradu záväzkov či rozdelenie likvidačného zostatku.
Účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve je každý subjekt, ktorý má povinnosť viesť účtovníctvo. Ide najmä o právnické osoby so sídlom na území Slovenskej republiky, zahraničné právnické osoby podnikajúce alebo vykonávajúce inú činnosť podľa osobitných predpisov na území SR, ako aj fyzické osoby – podnikateľov, ktorí si uplatňujú výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa osobitných predpisov. Účtovná jednotka je teda každý subjekt, ktorému zákon ukladá povinnosť systematicky zaznamenávať svoje hospodárske operácie v účtovníctve a pravidelne o nich informovať prostredníctvom účtovnej závierky.
Z uvedenej definície účtovnej jednotky vyplýva, že základnou povinnosťou každého takéhoto subjektu je viesť účtovníctvo. Vedením účtovníctva sa rozumie sústavné, úplné, preukázateľné a správne zaznamenávanie všetkých účtovných prípadov, ktoré vznikajú počas účtovného obdobia.
Účtovné obdobie je spravidla kalendárny rok, prípadne hospodársky rok, ak to zákon umožňuje a účtovná jednotka sa tak rozhodne. Účtovníctvo musí byť vedené tak, aby z neho bolo možné zistiť skutočný stav majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov, výnosov a výsledku hospodárenia účtovnej jednotky.
Ďalšou kľúčovou povinnosťou účtovnej jednotky je zostavovať účtovnú závierku a ukladať ju do registra účtovných závierok. Účtovná závierka je súbor účtovných výkazov (najmä súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky, prípadne výkaz o peňažných tokoch), ktoré poskytujú ucelený obraz o finančnej situácii účtovnej jednotky k určitému dňu, spravidla k poslednému dňu účtovného obdobia.
Zostavenie účtovnej závierky znamená, že účtovná jednotka uzavrie účtovné knihy, vykoná inventarizáciu majetku a záväzkov, zosúladí účtovný stav so skutočným stavom a spracuje výkazy podľa požiadaviek zákona o účtovníctve a súvisiacich predpisov. Uložením účtovnej závierky do registra účtovných závierok sa zabezpečuje jej verejná dostupnosť a transparentnosť hospodárenia účtovnej jednotky.
Účtovná jednotka účtuje buď v sústave podvojného účtovníctva, alebo v sústave jednoduchého účtovníctva.
Podvojné účtovníctvo je systém, v ktorom sa každý účtovný prípad zaznamenáva na dvoch účtoch – na jednom na strane Má dať a na druhom na strane Dal. Tento systém poskytuje komplexný obraz o majetku, záväzkoch, vlastnom imaní, nákladoch a výnosoch účtovnej jednotky a je povinný pre väčšinu právnických osôb. Jednoduché účtovníctvo je zjednodušený systém, v ktorom sa účtuje najmä o príjmoch a výdavkoch a o majetku a záväzkoch v menšom rozsahu; je určený najmä pre vybrané fyzické osoby – podnikateľov.
V sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať účtovné jednotky uvedené v § 9 ods. 2 písm. a) až d) zákona o účtovníctve, ak osobitné predpisy neustanovujú inak. Ide najmä o fyzické osoby – podnikateľov, ktoré nie sú zapísané v obchodnom registri, dosahujú príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti a spĺňajú podmienky ustanovené zákonom.
Ostatné účtovné jednotky, najmä obchodné spoločnosti a družstvá, sú povinné účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Rozsah, spôsob a preukázateľnosť vedenia účtovníctva, ako aj zostavenie účtovnej závierky sú upravené pre jednotlivé typy účtovných jednotiek opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky (MF SR), ktoré ministerstvo vyhlasuje oznámením o jeho vydaní v Zbierke zákonov Slovenskej republiky. Účtovná jednotka je povinná tieto opatrenia dodržiavať, čo znamená, že musí viesť účtovníctvo v súlade s ustanovenými postupmi účtovania, používať určené účtovné metódy a formy výkazníctva a zabezpečiť preukázateľnosť všetkých účtovných záznamov.
Praktické príklady
Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) so sídlom v Bratislave
Táto spoločnosť je právnickou osobou so sídlom na území Slovenskej republiky, a preto je účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve. Musí viesť podvojné účtovníctvo, počas celého účtovného obdobia zaznamenávať všetky účtovné prípady (napr. nákup materiálu, predaj tovaru, prijaté úvery, mzdy zamestnancov) a po skončení účtovného obdobia zostaviť účtovnú závierku a uložiť ju do registra účtovných závierok.
Fyzická osoba – živnostník, ktorý si uplatňuje skutočné výdavky
Živnostník, ktorý podniká na území SR a na účely dane z príjmov preukazuje svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, je účtovnou jednotkou. Ak spĺňa podmienky podľa § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve, môže viesť jednoduché účtovníctvo. Jeho povinnosťou je zapisovať všetky príjmy a výdavky súvisiace s podnikaním, viesť evidenciu majetku a záväzkov, uzavrieť účtovné knihy na konci roka a zostaviť účtovnú závierku v rozsahu ustanovenom pre jednoduché účtovníctvo.
Zahraničná právnická osoba podnikajúca na území SR
Zahraničná spoločnosť, ktorá má organizačnú zložku alebo stálu prevádzkareň na území Slovenskej republiky a tu podniká, je účtovnou jednotkou podľa slovenského zákona o účtovníctve. Musí viesť účtovníctvo podľa slovenských predpisov za činnosť vykonávanú na území SR, spravidla v sústave podvojného účtovníctva, a zostavovať účtovnú závierku, ktorú ukladá do registra účtovných závierok.
Obchodná spoločnosť v dodatočnej likvidácii
Ak súd nariadi dodatočnú likvidáciu spoločnosti, ktorá už bola vymazaná z obchodného registra, zápis spoločnosti sa obnoví. Od dňa obnovenia zápisu je spoločnosť opäť účtovnou jednotkou a vzniká jej povinnosť viesť účtovníctvo počas celého obdobia dodatočnej likvidácie. Musí zaznamenávať všetky operácie súvisiace s likvidáciou a po skončení likvidácie zostaviť záverečnú účtovnú závierku.
Fyzická osoba, ktorá vedie daňovú evidenciu
Fyzická osoba – podnikateľ, ktorá sa rozhodne viesť daňovú evidenciu podľa osobitného predpisu a spĺňa podmienky na jej vedenie, nie je účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve. Na ňu sa povinnosť viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku podľa zákona o účtovníctve nevzťahuje; musí však dodržiavať pravidlá ustanovené pre daňovú evidenciu v daňových predpisoch.