S účinnosťou od 1. 1. 2022 zákonom č. 456/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. došlo, okrem iného, k zmene v súvislosti s vymedzením účtovných jednotiek, medzi ktoré patria aj fyzické osoby po splnení ustanovených podmienok. Zároveň týmto zákonom došlo k rozšíreniu okruhu fyzických osôb, ktoré nie sú účtovnými jednotkami, na ktoré sa vzťahuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Fyzické osoby ako účtovné jednotky
Vymedzenie účtovnej jednotky
Zmena vo vymedzení účtovných jednotiek vyplýva z novely zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (zákonom č. 390/2019 Z.z.) účinnej od 1.10.2020, podľa ktorej sa do obchodného registra nezapisujú žiadne fyzické osoby.
Účtovná jednotka je vymedzená v § 1 zákona o účtovníctve, podľa ktorého sa za účtovnú jednotku od 1.1.2022 považujú:
-
právnické osoby, ktoré majú sídlo na území SR (zákon o účtovníctve odkazuje pri právnických osobách na § 18 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p.),
-
zahraničné právnické osoby, ak na území SR podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa osobitných predpisov [zákon o účtovníctve pri zahraničných osobách odkazuje na § 21 ods. 4 písm. b) Obchodného zákonníka],
-
zahraničné fyzické osoby
a slovenské fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu (podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. - ďalej len "ZDP") okrem zahraničných fyzických osôb a slovenských fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom slovenskou fyzickou osobou sa na účely tohto zákona rozumie fyzická osoba, ktorá má trvalý pobyt na území Slovenskej republiky,-
obchodné spoločnosti a družstvá odo dňa obnovenia zápisu obchodnej spoločnosti a družstva v obchodnom registri z dôvodu nariadenia dodatočnej likvidácie do dňa výmazu obchodnej spoločnosti a družstva z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie.
Z uvedeného vyplýva, že fyzické osoby (zahraničné aj slovenské) sú účtovnou jednotkou iba v prípade, ak sú splnené súčasne nasledujúce podmienky:
-
podnikajú (dosahujú príjem podľa § 6 ods. 1 ZDP) alebo vykonávajú samostatnú zárobkovú činnosť (dosahujú príjem podľa § 6 ods. 2 ZDP) a
-
preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a
-
nevedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Zahraničné fyzické osoby
Zákon o účtovníctve pri zahraničných fyzických osobách odkazuje na § 21 ods. 4 písm. a) Obchodného zákonníka, podľa ktorého oprávnenie zahraničnej osoby podnikať na území Slovenskej republiky vzniká ku dňu vzniku živnostenského oprávnenia alebo iného ako živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov zahraničnej fyzickej osobe, a to v rozsahu predmetu podnikania zapísaného v živnostenskom registri alebo inej evidencii ustanovenej osobitným zákonom. Zahraničné fyzické osoby, ktorým vzniklo oprávnenie podnikať na území Slovenskej republiky podľa Obchodného zákonníka, sa považujú za úč