Od 1. januára 2025 sa v rámci právnej úpravy dane z pridanej hodnoty začala uplatňovať nová koncepcia osobitnej úpravy pre malé podniky, ktorá predstavuje jeden z významnejších harmonizačných zásahov do systému DPH v posledných rokoch.
Jej podstata nespočíva iba v technickej úprave registračných pravidiel, ale v zásadnej zmene prístupu k cezhraničnému postaveniu malých zdaniteľných osôb v rámci vnútorného trhu Európskej únie. Kým
predchádzajúci model oslobodenia od dane bol v zásade viazaný na členský štát usadenia, nová úprava umožňuje za splnenia zákonom stanovených podmienok uplatniť oslobodenie od DPH aj v inom členskom štáte
. Tým sa sleduje zníženie administratívneho zaťaženia malých podnikateľských subjektov a odstránenie časti bariér, ktoré boli spojené s ich cezhraničnou činnosťou.Význam tejto úpravy spočíva aj v tom, že reaguje na dlhodobo kritizovaný stav, v ktorom bol malý podnik pri rozšírení svojej činnosti do iného členského štátu často nútený vstupovať do cudzieho daňového režimu, hoci rozsah jeho ekonomickej aktivity zostával objektívne nízky. Práve tento nesúlad medzi ekonomickou realitou malého podnikania a administratívnou náročnosťou DPH povinností viedol na úrovni Európskej únie k prijatiu nového normatívneho rámca. Cieľom bolo vytvoriť taký režim, ktorý na jednej strane rešpektuje fiškálnu autonómiu jednotlivých členských štátov pri určovaní vnútroštátnych limitov oslobodenia, no na druhej strane umožňuje malým podnikom fungovať v cezhraničnom priestore bez neprimeraných administratívnych prekážok.
Nová osobitná úprava však nemá iba deregulujúci alebo zjednodušujúci rozmer. Jej uplatnenie je spojené aj s významnými hmotnoprávnymi a ekonomickými dôsledkami.
Zdaniteľná osoba, ktorá režim využije, dodáva tovary a služby bez dane, teda v režime oslobodenia od DPH, no zároveň stráca nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb použitých na tieto oslobodené plnenia
. To znamená, že výhodnosť osobitnej úpravy nemožno posudzovať iba z pohľadu administratívneho komfortu, ale vždy aj s prihliadnutím na ekonomickú štruktúru konkrétneho podnikania, najmä na pomer medzi výstupmi a vstupmi, investičnú náročnosť činnosti a cezhraničné obchodné modely podnikateľa.V slovenskom právnom prostredí je téma aktuálna aj preto, že ide o relatívne novú právnu konštrukciu, ktorej aplikačné kontúry sa ešte len formujú. Hoci zákonný rámec bol prijatý s účinnosťou od 1. januára 2025 a finančná správa k nemu zverejnila metodické usmernenia aj odpovede na najčastejšie otázky, viaceré praktické situácie budú musieť byť vyriešené až následnou aplikačnou praxou. Ide najmä o otázky správneho posudzovania obratu v rámci Únie, identifikácie plnení vstupujúcich do rozhodného limitu, vzťahu osobitnej úpravy k iným režimom DPH a právnych následkov prekročenia limitov počas kalendárneho roka.
Legislatíva
Európsky legislatívny základ
Právnym základom súčasnej osobitnej úpravy pre malé podniky je predovšetkým smernica Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorou bola novelizovaná smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Táto novela predstavovala reakciu na dovtedajší stav, v ktorom bol režim oslobodenia pre malé podniky koncipovaný prevažne vnútroštátne a v zásade neumožňoval, aby podnik usadený v jednom členskom štáte využíval oslobodenie aj v inom členskom štáte za porovnateľných podmienok ako miestne podniky. Európsky normotvorca preto sledoval cieľ vytvoriť koordinovanejší a funkčnejší model, ktorý by lepšie zodpovedal realite vnútorného trhu.
Zo systematického hľadiska bolo kľúčové, že nová úprava nevytvorila jednotný európsky limit oslobodenia platný automaticky vo všetkých členských štátoch. Naopak, zachovala členským štátom možnosť ustanoviť vlastné vnútroštátne limity a podmienky oslobodenia, no zároveň zaviedla spoločný rámec, v ktorom môže malý podnik usadený v jednom členskom štáte za splnenia zákonných predpokladov využiť oslobodenie aj v inom členskom štáte. Harmonizácia sa teda neprejavuje v unifikácii všetkých podmienok, ale v zavedení mechanizmu ich cezhraničnej použiteľnosti. Práve v tom s