Úprava uplatňovania DPH pri dodaní tovaru alebo služby pri použití poukazu sa však nevzťahuje na nástroje, ktoré oprávňujú držiteľa na zľavu pri nákupe tovarov alebo služieb, s ktorými nie je spojené právo na získanie takéhoto tovaru alebo služieb.

Zľavové poukazy oprávňujú držiteľa na zľavu z nákupu, avšak nie je v nich obsiahnutý nárok držiteľa poukazu na získanie tovaru alebo služby výmenou za poukaz. Je tiež potrebné odlíšiť úpravu uplatňovania DPH pri použití poukazu od iných marketingových nástrojov, napr. poukážka získaná pri nákupe tovaru alebo služieb nad určitú hodnotu, alebo ak pri kúpe určitého množstva tovaru obchodník poskytne ďalší kus zdarma, pretože v konečnom dôsledku ide o poskytnutie zľavy.

Čo sa týka podstaty rozdielu medzi poukazom a platbou vopred je, že na základe platby vopred za konkrétne plnenie je jeho dodávateľ povinný plniť už konkrétnej známej osobe konkrétne plnenie, kým v prípade poukazu nie je zrejmá osoba, prípadne samotné plnenie, na ktoré sa poukaz môže uplatniť.

Poukaz versus platobný prostriedok

Rozdiel medzi platobným prostriedkom a poukazom spočíva predovšetkým v tom, že:

• Platobný prostriedok je možné uplatniť v zásade na akýkoľvek tovar alebo službu u ktoréhokoľvek dodávateľa tovaru alebo služby.
• Poukaz predstavuje nástroj, s ktorým je spojené právo jeho držiteľa získať výmenou za poukaz zodpovedajúci tovar alebo službu u vopred určeného dodávateľa.

To znamená, že použitie poukazu je od začiatku limitované na vybraný okruh dodávateľov tovaru alebo služby, a naviac limitovanie sa u vybraných dodávateľov môže vzťahovať len na určité tovary a služby.

Podmienky použitia poukazu

Poukaz má stanovené podmienky jeho použitia napr. exspirácia, prenosnosť, možnosť postupného uplatňovania poukazu, vrátenia poukazu atď. Poukaz môže byť čerpaný naraz alebo postupne, tzn., že poukazom možno vysporiadať naraz celú protihodnotu plnenia v plnej výške alebo, ak hodnota poukazu je vyššia ako cena plnenia, možno poukazom vysporiadať aj viacero plnení súčasne, ak to umožňujú podmienky jeho použitia. Ak je poukaz nižšej nominálnej hodnoty ako cena plnenia, potom zostávajúca časť ceny plnenia sa hradí peniazmi, ďalším poukazom a podobne.

Príklad č. 1:

Spoločnosť vydala kupóny za účelom zabezpečenia vyššieho odbytu ponúkaného tovaru. Použitie kupónu oprávňuje jeho držiteľa pri kúpe tovaru v tejto spoločnosti na získanie zvýhodnenej ceny, a to nižšej o 10 %.

V predmetnom prípade ide o zľavový kupón, a teda nejde o poukaz.

Poukaz versus súvisiaca transakcia

Z dôvodu, že poukaz a tovar alebo služba, na ktoré sa poukaz vzťahuje, predstavujú jeden celok, daňové zaobchádzanie v prípade poukazu závisí od toho, či je v čase vystavenia poukazu známe a nemenné uplatnenie DPH (miesto dodania a splatná DPH), pokiaľ ide o tzv. súvisiacu transakciu.

Ak už v čase vystavenia poukazu je známe a nemenné uplatnenie DPH súvisiacej transakcie (tovaru alebo služby, ktoré budú poskytnuté výmenou za poukaz), ide o jednoúčelový poukaz a zdaňuje sa každý prevod poukazu. Ak by sa jednoúčelový poukaz vzťahoval na tovary alebo služby, ktoré podliehajú základnej sadzbe dane, bude aj prevod poukazu podliehať základnej sadzbe dane. Ak by sa prevod jednoúčelového poukazu vzťahoval na tovary alebo služby, ktoré sú oslobodené od dane, napr. poskytnutie zdravotnej starostlivosti, prevod poukazu bude od dane oslobodený.

Ak nie je známe a nemenné uplatnenie DPH podkladovej transakcie v čase vystavenia poukazu, ide o viacúčelový poukaz, pri ktorom prevod poukazu nepodlieha DPH a zdaňuje sa až dodanie tovaru alebo služby za poukaz.

Jednoúčelový poukaz

Jednoúčelovým poukazom je podľa § 9a ods. 1 písm. b) zákona o DPH poukaz, pri ktorom je v čase jeho vystavenia známe miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje, a DPH splatná z tohto tovaru alebo služby. Pri jednoúčelovom poukaze musí byť zrejmé zaobchádzanie na účely DPH a priraditeľné príslušnému dodaniu tovaru alebo služby, a to už pri vystavení poukazu. To znamená, že pri vystavení poukazu je známe:

• miesto dodania tovaru alebo služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje a
• suma prislúchajúcej DPH na základe sadzby platnej pre konkrétne tovary alebo služby, príp. oslobodenie od DPH.

Pri jednoúčelovom poukaze musí byť v čase jeho vystavenia známe miesto dodania tovaru alebo služby, t. j. štát, v ktorom k dodaniu tovaru alebo služby dôjde. Miesto dodania musí byť zrejmé v momente vystavenia poukazu. Akákoľvek skutočnosť, ktorá by mohla mať vplyv na stanovenie miesta dodania tovaru alebo služby výmenou za poukaz, musí byť preto posúdená s ohľadom na konkrétne okolnosti prípadu. Podmienky použitia poukazu musia byť preto vopred známe.

Ak určenie miesta dodania tovaru alebo poskytnutia služby bude závislé od usadenia osoby alebo od miesta montáže, inštalácie tovaru alebo od postavenia príjemcu služieb kultúrnych, umeleckých, športových a pod., ktoré vopred nie je známe a rovnako, ak sa poukaz vzťahuje na množstvo tovarov resp. služieb, pri ktorých sa uplatňujú rôzne sadzby DPH, nebolo by jasné, ktorý členský štát má nárok na DPH a tiež by nebolo jasné v akej výške štátu nárok vzniká. Za týchto okolností by išlo o viacúčelový poukaz.

Príklad č. 2:

Spoločnosť predáva poukaz na dodanie kancelárskeho papiera v predajni v Žiline. Miesto dodania tovaru bez odoslania alebo prepravy je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, kedy sa jeho dodanie uskutočňuje.

Keďže je známe miesto dodania a poukaz sa vzťahuje na tovar s jedinou možnou sadzbou DPH, ide o jednoúčelový poukaz.

Pri jednoúčelovom poukaze musí byť v čase jeho vystavenia známa aj splatná daň. Znamená to, že má byť známa sadzba dane, ktorá prislúcha tovarom a službám, ktoré majú byť na základe poukazu dodané. V prípade, ak sa poukaz vzťahuje len na tovary alebo služby, na ktoré sa uplatňuje rovnaká sadzba dane, je splatná daň zrejmá. V prípade, ak by sa poukaz vzťahoval na tovary a služby, ktoré podliehajú rôznym sadzbám dane, môže ísť o jednoúčelový poukaz len v prípade, ak je hodnota poukazu jednoznačne rozdelená a priraditeľná k jednotlivým sadzbám. Pojem splatná daň teda neznamená, že suma dane musí byť na poukaze jednoznačne uvedená, je postačujúce, ak je možné na základe protihodnoty a známej sadzby dane túto sumu určiť.

Príklad č. 3:

Slovenská s. r. o. zaoberajúca sa výstavbou rodinných domov „na kľúč“ pôsobí aj v Poľsku. Spoločnosť vystavila poukaz na dodanie stavby na základe zmluvy o dielo v hodnote 2 000 € s DPH. Poukaz možno použiť len pri dodaní stavby v SR.

Z dôvodu, že miesto dodania tovaru je tuzemsko, ide o jednoúčelový poukaz.

Príklad č. 4:

Spoločnosť vystavila poukaz v hodnote 400 € na ubytovacie a služby wellness v konkrétnej sieti hotelov v Slovenskej republike.

Z uvedeného zadania vyplýva, že ide o viacúčelový poukaz. V prípade, ak by bol poukaz špecifikovaný tak, aby bolo zrejmé, aká časť celkovej hodnoty pripadá na ubytovacie služby, napr. 300 € (pri 5 % sadzbe dane je základ dane 285,71 € + DPH 14,29 €) a aká časť na služby wellness 100 € (pri 23 % sadzbe dane je základ dane 81,30 € + DPH 18,70 €), pôjde o jednoúčelový poukaz.

Uplatňovanie DPH pri jednoúčelovom poukaze

Ako už bolo spomenuté, za jednoúčelový poukaz sa považuje poukaz, pri ktorom je v čase jeho vystavenia známe miesto dodania tovaru alebo poskytnutia služby, na ktoré sa vzťahuje, a je známa splatná DPH z uvedeného tovaru alebo služieb, ktorá je súčasťou protihodnoty za jednoúčelový poukaz, prípadne je známe, že dodávka je oslobodená od DPH. Skutočnosť, že na jednoúčelovom poukaze má byť známa splatná daň, znamená, že má byť známa sadzba dane, ktorá prislúcha tovarom a službám, ktoré majú byť na základe poukazu dodané. DPH je súčasťou protihodnoty za poukaz, prípadne môže ísť aj o dodávku tovaru alebo služby oslobodenú od dane.

Informácie na jednoúčelovom poukaze alebo v súvisiacej dokumentácii slúžia k vyvodeniu vzniku daňovej povinnosti a tiež ďalších povinností dotknutých zdaniteľných osôb. Je dôležité, aby všetky skutočnosti boli od prvého momentu jednoznačné a v zásade nemenné. Ak je známe miesto dodania aj splatná daň, ide o jednoúčelový poukaz, pri prevode ktorého sa uplatnia všetky prislúchajúce ustanovenia zákona o DPH.

Uplatňovanie DPH pri prevode jednoúčelového poukazu, ak vystaviteľ poukazu je zároveň dodávateľom tovaru alebo služby

Vychádzajúc z ustanovenia § 9a ods. 2 zákona o DPH platí, že každý prevod jednoúčelového poukazu uskutočnený zdaniteľnou osobou, ktorá koná vo vlastnom mene, sa považuje za dodanie tovaru alebo dodanie služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje. Následné skutočné odovzdanie tovaru alebo skutočné dodanie služby za jednoúčelový poukaz, ktorý dodávateľ tovaru alebo dodávateľ služby prijme ako protihodnotu alebo jej časť, sa nepovažuje za samostatnú transakciu. To znamená, že každý prevod jednoúčelového poukazu uskutočnený zdaniteľnou osobou konajúcou vo svojom mene sa považuje za dodanie tovaru alebo dodanie služby, na ktorú sa poukaz vzťahuje. V prípade, že pri prevode jednoúčelového poukazu odberateľ za poukaz zaplatí vopred, daňová povinnosť vzniká dodávateľovi poukazu prijatím platby (pozri § 19 ods. 4 zákona o DPH).

Skutočné odovzdanie tovaru alebo dodanie služby výmenou za jednoúčelový poukaz už teda nepredstavuje samostatnú transakciu na účely uplatňovania dane. Daň je totiž odvádzaná z jednotlivých prevodov jednoúčelového poukazu, ktorými sa prevádzalo právo k tovaru alebo službám, a tie spolu s podkladovou transakciou predstavujú jediné plnenie.

Príklad č. 5:

Spoločnosť ALFA, s. r. o., ktorá prevádzkuje autoservis, vystavila jednoúčelový poukaz v nominálnej hodnote 20 € (základ dane 16,26 + daň 3,74). Spoločnosť ALFA, s. r. o. predala poukaz spoločnosti BETA, s. r. o. za 15 €. Spoločnosť BETA, s. r. o. predá poukaz za 20 € zákazníkovi. Zákazníkovi poskytla spoločnosť ALFA, s. r. o. služby v cene 49,20 €, pričom zákazník uplatnil poukaz v hodnote 20 €.

Spoločnosti ALFA, s. r. o. vznikla z titulu predaja jednoúčelového poukazu daňová povinnosť v sume 2,80 €. Spoločnosť BETA, s. r. o. odpočíta 2,80 € a z dôvodu predaja poukazu za 20 € zákazníkovi, jej vzniká daňová povinnosť 3,74 €. Spoločnosti ALFA, s. r. o. vznikne daňová povinnosť iba z doplatku, a to vo výške 5,46 €.

Príklad č. 6:

Spoločnosť A, ktorá je dodávateľom strešnej krytiny, vystavila jednoúčelový poukaz (v nominálnej hodnote 100 €), ktorý predala vo výške 80 €. Pri predaji poukazu spoločnosti B spoločnosť A odviedla daň 14,96 € a spoločnosť B túto daň odpočítala. Následne spoločnosť B predala poukaz spoločnosti C za 90 €. Spoločnosť B odviedla daň 16,83 €. Spoločnosť C daň odpočítala a vymenila jednoúčelový poukaz za tovar v predajnej cene 100 € u spoločnosti A.

Spoločnosti A pri výmene poukazu za tovar už daňová povinnosť nevzniká.

Prevod jednoúčelového poukazu sa v tuzemsku považuje za dodanie tovaru alebo služby aj v prípade jeho predaja zahraničnej osobe.

Príklad č. 7:

Poľská zdaniteľná osoba identifikovaná pre daň v Poľsku zakúpila v tuzemsku jednoúčelový poukaz od spoločnosti ABC, s. r. o. Poľská osoba je v tuzemsku registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH. Poľská osoba poukaz vymení za tovar u spoločnosti ABC, s. r. o. a následne ho prepraví mimo tuzemska.

Spoločnosti ABC, s. r. o. pri prevode poukazu vznikne daňová povinnosť. Výmena poukazu za tovar u spoločnosti ABC, s. r. o., nepredstavuje samostatnú transakciu. Preprava tovaru mimo tuzemska, t. j. premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu bude oslobodené od DPH s nárokom na odpočítanie DPH podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH.

Uplatňovanie DPH pri prevode jednoúčelového poukazu zdaniteľnou osobu konajúcou v mene inej zdaniteľnej osoby

Podľa ustanovenia § 9a ods. 3 zákona o DPH platí, že ak prevod jednoúčelového poukazu vykoná zdaniteľná osoba, ktorá pri tomto prevode koná v mene inej zdaniteľnej osoby, tento prevod sa považuje za dodanie tovaru alebo služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje, uskutočnené touto inou zdaniteľnou osobou, v mene ktorej zdaniteľná osoba pri prevode koná.

V takomto prípade ide o sprostredkovanie predaja jednoúčelového poukazu. Sprostredkovateľovi vzniká daňová povinnosť zo služby sprostredkovania a nie z dodania tovaru alebo služby, na ktoré sa jednoúčelový poukaz vzťahuje.

Príklad č. 8:

Spoločnosť prevádzkuje sieť autoumyvárok. Prostredníctvom sprostredkovateľa predáva pod svojim menom 200 jednoúčelových poukazov v hodnote 4,50 € za kus. Poukazy možno využiť v sieti autoumyvárok spoločnosti. O predaji poukazov uzatvorila spoločnosť zmluvu so sprostredkovateľom, ktorý predával poukazy v mene a na účet spoločnosti, na základe ktorej má sprostredkovateľ nárok na odmenu vo výške 10 % z predajnej ceny každého predaného poukazu. Dňa 2. 4. 2026 predal sprostredkovateľ zákazníkom 50 poukazov, za čo obdržal 225 €, ktoré na konci mesiaca odovzdal spoločnosti.

Na základe prevodu poukazov vznikla spoločnosti povinnosť odviesť daň 42,07 € z predaných poukazov. Odmena sprostredkovateľa podlieha zdaneniu, t. j. suma 22,50 € (10 % zo sumy 225 €), z toho DPH 4,21 € je vypočítaná spätne. Sprostredkovateľ DPH vo výške 4,21 € odvedie do štátneho rozpočtu a spoločnosť si z prijatej služby daň odpočíta.

Uplatňovanie DPH pri prevode jednoúčelového poukazu zdaniteľnou osobu, ak vystaviteľ poukazu nie je dodávateľom tovaru alebo služby

Na základe ustanovenia § 9a ods. 4 zákona o DPH platí, že ak dodávateľ tovaru alebo služby nie je zdaniteľnou osobou, ktorá vo vlastnom mene vystavila jednoúčelový poukaz, má sa za to, že tento dodávateľ dodal tovar alebo službu, na ktoré sa poukaz vzťahuje, tejto zdaniteľnej osobe. V týchto prípadoch podľa dohody medzi vystaviteľom jednoúčelového poukazu a dodávateľom tovaru alebo služby platí, že ak osoba vymení poukaz vystavený vystaviteľom dodávateľovi tovaru alebo služby za plnenie deklarované na poukaze, vystaviteľ akoby prijal deklarované plnenie a poskytne dodávateľovi dohodnutú protihodnotu.

Príklad č. 9:

Spoločnosť sa zaoberá vydávaním poukazov na základe zmluvného vzťahu s predajcami rôzneho spotrebného tovaru. S dodávateľom elektrických spotrebičov sa dohodla na vydaní poukazov v nominálnej hodnote 500 €. Jednoúčelový poukaz je vystavený vystaviteľom, ktorý ho predal za 450 € (základ dane 365,85 € + DPH 84,15 €) distribútorovi.

Vystaviteľovi vznikla daňová povinnosť z predaja jednoúčelového poukazu vo výške 84,15 €. Následne distribútor predal poukaz zákazníkovi za 500 € (základ dane 406,50 € + DPH 93,50 €), z čoho mu vznikla daňová povinnosť vo výške 93,50 €, distribútor má zároveň nárok na odpočítanie dane z kúpy jednoúčelového poukazu vo výške 84,15 €. Zákazník vymenil poukaz u dodávateľa za tovar v hodnote 500 €. V tomto momente:

• voči zákazníkovi dodanie tovaru zo strany dodávateľa nepredstavuje na účely zákona o DPH samostatné plnenie,
• dodávateľovi tovaru vznikla daňová povinnosť z titulu uplatnenia poukazu, ktorý vydala iná osoba ako dodávateľ tovaru, nakoľko sa má za to (zákonom o DPH je zavedená fikcia), že dodávateľ dodal tovar vystaviteľovi poukazu. Protihodnota je určená dohodou, napr. 400 € (základ dane 325,20 € + DPH 74,80 €). Dodávateľ tovaru vyhotoví pre vystaviteľa poukazu faktúru v zmysle zákona o DPH.

Bezodplatný prevod jednoúčelového poukazu

V prípade, ak platiteľ jednoúčelový poukaz zakúpi od iného platiteľa s tým, že ho použije v rámci svojej ekonomickej činnosti, odpočíta DPH a poskytne ho ďalej bez protihodnoty a tieto poukazy budú oprávňovať držiteľa na bezodplatné dodanie tovarov alebo služieb, uplatnia sa ustanovenia § 8 ods. 3 resp. § 9 ods. 2 a ods. 3 zákona o DPH. V prípade bezodplatného prevodu poukazu týkajúceho sa tovaru na obchodné účely s hodnotou nedosahujúcou 17 € bez dane za jeden kus platí, že sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu. Uvedené sa vzťahuje na prípady, ak z vystaveného poukazu alebo zo súvisiacej dokumentácie bude zrejmé miesto dodania tovaru alebo služieb a splatná DPH. To znamená, že ak platiteľ zakúpil jednoúčelový poukaz od iného platiteľa, z ktorého odpočíta daň a ďalej poskytuje poukaz bezodplatne, napríklad zamestnávateľ bezodplatne poskytne jednoúčelový poukaz svojim zamestnancom, potom v nadväznosti na ustanovenia § 9a ods. 2 a ods. 3 zákona o DPH (každý prevod jednoúčelového poukazu sa považuje za dodanie tovaru alebo služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje) sa uplatní ustanovenie § 8 ods. 3 alebo § 9 ods. 2 resp. ods. 3 zákona o DPH.

Vrátenie jednoúčelového poukazu

Podmienky vrátenia jednoúčelového poukazu by mali vyplývať z podmienok použitia poukazu. Ak z podmienok použitia poukazu vyplýva možnosť vrátiť zakúpený poukaz napr. v priebehu jedného mesiaca od jeho zakúpenia a neuplynula doba exspirácie poukazu, potom sa uplatní oprava základu dane a dane podľa § 25 zákona o DPH.

V prípade, ak zákazník zakúpi poukaz od sprostredkovateľa a následne vráti poukaz sprostredkovateľovi, potom sprostredkovateľ vráti poukaz dodávateľovi tovaru alebo služby, ktorý je vystaviteľom poukazu. Na všetkých stupňoch sprostredkovania sa vykoná oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH.

Viacúčelový poukaz

Viacúčelový poukazaz je iný ako jednoúčelový. Pri vystavení viacúčelového poukazu nie je na rozdiel od jednoúčelového poukazu známe daňové zaobchádzanie.

V zmysle uvedeného uplatňovanie DPH je pri jednoúčelových a pri viacúčelových poukazoch rozdielne. Pravidlá zdanenia závisia od toho, či pri vystavení poukazu sú dostupné údaje potrebné na zdanenie a od toho sa odvíja dôsledok, a to či sa uplatní DPH už v momente prevodu vystaveného poukazu alebo sa uplatní DPH až pri uplatnení poukazu.

Uplatňovanie DPH pri prevode viacúčelového poukazu

Podľa § 9a ods. 5 zákona o DPH na rozdiel od prevodu jednoúčelového poukazu, ktorý sa považuje za dodanie tovaru alebo dodanie služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje, prevod viacúčelového poukazu sa nepovažuje za dodanie tovaru alebo služby a nie je predmetom dane. Zdaňuje sa až skutočné odovzdanie tovaru alebo skutočné dodanie služby za viacúčelový poukaz, ktorý dodávateľ tovaru alebo služby prijme ako protihodnotu alebo jej časť.

Príklad č. 10:

Spoločnosť ALFA, s. r. o., ktorá obchoduje s rôznymi tovarmi podliehajúcimi rôznym sadzbám dane, predáva viacúčelové poukazy v nominálnej hodnote 20 €. V čase vystavenia poukazu nie je známa daň splatná z dodania tovaru. Poukaz zakúpila spoločnosť BETA, a. s. za 15 € a od nej poukaz zakúpil podnikateľ Juraj za 20 €. Podnikateľ Juraj kúpil tovar u spoločnosti ALFA, s. r. o. v cene 59,70 € (tovar s 23% daňou za 40 € + 9,20 € DPH a tovar s 5% daňou za 10,00 € + 0,50 € DPH) a uplatnil poukaz.

Z dôvodu predaja poukazu nevzniká spoločnosti ALFA, s. r. o. a BETA, a. s. daňová povinnosť. Až skutočné odovzdanie tovaru zo strany spoločnosti ALFA, s. r. o. pre podnikateľa Juraja za poukaz podlieha dani v sadzbe dane, ktorá prislúcha jednotlivým tovarom.

Uplatňovanie DPH pri prevode viacúčelového poukazu inou zdaniteľnou osobou ako dodávateľ tovaru alebo služby

Vychádzajúc z § 9a ods. 6 zákona o DPH platí, že pri prevode viacúčelového poukazu inou zdaniteľnou osobou ako je dodávateľ tovaru alebo dodávateľ služby, každá služba dodaná v súvislosti s prevodom viacúčelového poukazu touto inou zdaniteľnou osobou, ako napríklad distribučná služba alebo propagačná služba, je samostatne predmetom dane. Táto skutočnosť je dôležitá aj v súvislosti s právom na odpočítanie dane, nakoľko v zmysle § 49 ods. 2 zákona o DPH platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Právo odpočítať daň sa viaže na vykonávanie ekonomickej činnosti. Vykonávanie činnosti, ktorá nie je ekonomickou činnosťou, nezakladá nárok na odpočítanie dane.

Ak by sa prevádzal viacúčelový poukaz, pri ktorom by zdaniteľné osoby konali vo vlastnom mene a neposkytovali by žiadnu službu, táto činnosť by nebola ekonomickou činnosťou a zdaniteľné osoby, ktoré predávajú viacúčelový poukaz by boli povinné krátiť odpočítanie dane na vstupe z tovarov a služieb využívaných aj na túto činnosť.

Príklad č. 11:

Spoločnosť OPTIMUX, prevádzkujúca očné optiky, sa dohodla so spoločnosťou XYZ na vystavení a prevode poukazov v nominálnej hodnote 20 € na kúpu kontaktných šošoviek alebo iného tovaru v jej prevádzke. Dohodli sa na odmene 4% z nominálnej hodnoty poukazu po jeho prevode. Na odmenu má spoločnosť XYZ nárok po vyúčtovaní predaných poukazov, a to ku koncu kalendárneho štvrťroka.

Z dôvodu, že poukaz možno uplatniť na kontaktné šošovky aj iný tovar, nie je známa splatná daň z tovaru, preto ide o viacúčelový poukaz. Spoločnosť XYZ vystaví poukazy a predáva ich svojím menom zákazníkom. Pri prevode viacúčelového poukazu nevzniká daňová povinnosť. Daňová povinnosť vznikne spoločnosti OPTIMUX pri uplatnení poukazu pri konkrétnom predaji tovaru zákazníkovi

Ak si zákazník zakúpi 4 balenia kontaktných šošoviek v cene 80 € (s 5 % daňou) a k tomu puzdro na okuliare v cene 8 € (s 23% daňou), celkom 88 € a uplatní poukaz v hodnote 20 €, doplatí sumu 68 € peňažnými prostriedkami. Nie je podstatné, na ktorú časť nákupu sa poukaz uplatní.

Spoločnosť XYZ vykonáva ekonomickú činnosť, ktorou sú distribučné služby. Pred skončením kalendárneho štvrťroka vyúčtuje spoločnosti OPTIMUX predané poukazy. Podľa dohody fakturuje 4 % z nominálnej hodnoty každého predaného poukazu ako svoju odmenu. Daňová povinnosť jej vzniká najneskôr posledným dňom kalendárneho štvrťroka a spoločnosti OPTIMUX vzniká právo na odpočítanie dane.

Základ dane pri dodaní tovaru alebo služby pri použití viacúčelového poukazu

Ustanovenie § 22 ods. 10 zákona o DPH upravuje určenie základu dane pri použití viacúčelového poukazu, ktorým je protihodnota zaplatená za poukaz znížená o daň. Ide o sumu, ktorú zákazník zaplatil za poukaz. Avšak dodávateľ nemusí mať informáciu o tejto protihodnote, potom základom dane je peňažná hodnota, ktorá je uvedená na viacúčelovom poukaze alebo v súvisiacej dokumentácii, znížená o daň vzťahujúcu sa na dodaný tovar alebo službu.

Podľa ustanovenia § 22 ods.1 zákona o DPH však súčasne platí, že pri použití viacúčelového poukazu je základom dane je všetko, čo dodávateľ tovaru alebo služby prijal alebo má prijať ako protihodnotu za dodanie tovaru alebo služby zníženú o DPH. Ide o také prípady, keď sa viacúčelový poukaz použije postupne po častiach alebo sa uplatňuje u viacerých dodávateľov, keď je základom dane pri dodaní tovaru alebo služby iba časť protihodnoty zaplatenej za viacúčelový poukaz alebo nominálnej hodnoty, znížená o daň.

Príklad č. 12:

Spoločnosť ALFA, s. r. o., ktorá obchoduje s rôznymi tovarmi podliehajúcimi rôznym sadzbám dane, predáva viacúčelové poukazy v nominálnej hodnote 20 €. V čase vystavenia poukazu nie je známa daň splatná z dodania tovaru. Poukaz zakúpila spoločnosť BETA, a. s. za 15 € a od nej poukaz zakúpil podnikateľ Juraj za 20 €. Podnikateľ Juraj kúpil tovar u spoločnosti ALFA, s. r. o. v cene 18 € (tovar s 23% daňou za 14,63 € + 3,37 € DPH) a uplatnil poukaz.

Spoločnosti ALFA, s. r. o. vzniká daňová povinnosť skutočným odovzdaním tovaru v súlade s § 22 ods. 10 zákona o DPH vo výške 3,74 €, pretože podnikateľ Juraj zakúpil poukaz za 20 € a spoločnosť ALFA, s. r. o. pri akceptovaní poukazu nevracia výdavok.

Vrátenie tovaru pri uplatnení viacúčelového poukazu a vrátenie viacúčelového poukazu, ak nedošlo k dodaniu tovaru alebo služby

Po uplatnení viacúčelového poukazu v prípade vrátenia tovaru zákazníkom dodávateľovi tovaru v zmysle § 25 zákona o DPH v rámci reklamačného konania, keď je uznaná reklamácia tovaru dodávateľom tovaru, v zmysle dohodnutých reklamačných podmienok vráti dodávateľ zákazníkovi zaplatenú sumu za tovar v plnej výške vrátane hodnoty poukazu.

V prípade, ak tovar ešte nebol dodávateľom dodaný alebo nebola dodaná služba, ktorá je predmetom viacúčelového poukazu, a došlo by k vráteniu poukazu v zmysle dohodnutých podmienok, zákon o DPH sa neaplikuje.