Podrobnosti o postupoch účtovania o účtovných prípadoch upravuje pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva opatrenie MF SR č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).
V postupoch účtovania je definovaný deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je okrem iného aj deň zistenia skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov, ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti. Takýmto osobitným predpisom je aj zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), z ktorého vyplývajú rôzne povinnosti pre účtovnú jednotku, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty.
Právna úprava od 1.1.2021
Do zákona o DPH bol s účinnosťou od 1.1.2021 (zákon č. 344/2020 Z.z.) doplnený § 25a, ktorým sa zaviedla úprava týkajúca sa opravy základu dane z pridanej hodnoty (ďalej len „základ dane“) pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby. Pri dodaní tovaru alebo služby
môže
platiteľ dane -
dodávateľ,
ktorý je z tohto dodania povinný platiť daň z pridanej hodnoty (DPH) podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, základ dane znížiť, ak mu po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou podľa § 25a ods. 2 zákona o DPH.Nadväzne na túto úpravu bol doplnený aj § 53b zákona o DPH, podľa ktorého je
odberateľ povinný
opraviť odpočítanú daň, ak za dodanie tovaru alebo služby úplne alebo čiastočne nezaplatil, pričom si z dodania tovaru alebo služby uplatnil právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty.Na základe týchto zmien bol s účinnosťou od 1.1.2021 v § 52 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ upravený spôsob účtovania dane z pridanej hodnoty v súvislosti s úpravou ustanovenou v § 25a a § 53b zákona o DPH.
------------------------------
Ust. § 52 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ v znení účinnom od 1.1.2021 do 31.12.2025:
„Na účte 343 - Daň z pridanej hodnoty sa účtuje zníženie dane z pridanej hodnoty, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná30n) so súvzťažným zápisom na účet pohľadávok. Na účte 343 - Daň z pridanej hodnoty sa účtuje oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty pri nevymožiteľnej pohľadávke30o) so súvzťažným zápisom na účet záväzkov.“
Poznámky pod čiarou k odkazom 30n a 30o znejú:
-
30n) § 25a zákona č. 222/2004 Z.z. v znení zákona č. 344/2020 Z.z.
-
30o) § 53b zákona č. 222/2004 Z.z. v znení zákona č. 344/2020 Z.z.
------------------------------
Dôležité bolo najmä analytické členenie k účtu pohľadávok a záväzkov a išlo len o tzv. zúčtovací účet ku skutočnostiam vyplývajúcim z § 25a a