Dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru (kupujúcim) do miesta určenia mimo EÚ, je oslobodené od DPH, pričom v súvislosti s nadobudnutím tohto tovaru vzniká právo na odpočítanie dane. Cieľom oslobodenia od dane pri takomto dodaní tovaru mimo EÚ je zabezpečiť zdanenie predmetných dodaní tovaru v mieste jeho určenia, t.j. v mieste, kde sa tovar spotrebuje.
Ak boli splnené hmotnoprávne podmienky, zásada daňovej neutrality vyžaduje, aby oslobodenie od DPH bolo priznané, aj keď určité formálne požiadavky neboli splnené.
V príspevku, okrem iného, poukazujeme aj na nedávny rozsudok Súdneho dvora EÚ, ktorý sa zaoberal otázkou, či dodanie tovaru deklarované dodávateľom ako dodanie tovaru v rámci EÚ sa má považovať za dodanie tovaru na vývoz, keď nadobúdateľ nevyviezol tovar do iného členského štátu, ale mimo územia EÚ, pričom tak konal bez vedomia dodávateľa.
Skutočnosť, že došlo k vývozu tovaru mimo územia EÚ, vyplýva zo zistení daňového úradu a z colných dokumentov, pričom obsah prepravných dokladov, ktorými disponoval dodávateľ, sa nezhoduje s týmito zisteniami.
Právny základ pre posúdenie oslobodenia od DPH
Pre priznanie oslobodenia od DPH na základe Smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) je potrebné, aby platiteľ preukázal splnenie hmotnoprávnych podmienok a formálnych podmienok. Správca dane však môže odoprieť právo na odpočítanie dane aj z dôvodu daňového podvodu alebo z dôvodu zneužitia práva.
Podľa článku 14 ods. 1 dodanie tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako majiteľ [uvedenému článku zodpovedá § 8 ods. 1 písm. a) slovenského zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. - ďalej len „zákon o DPH“]. Podľa článku 131 oslobodenia od dane sa uplatňujú bez toho, aby boli dotknuté ostatné ustanovenia a v súlade s podmienkami, ktoré členské štáty stanovia na účely zabezpečenia správneho a jednoznačného uplatňovania tohto oslobodenia od dane a na účely predchádzania akýmkoľvek možným daňovým únikom, vyhýbaniu sa dani alebo zneužitiu dane.
Článok 146 ustanovuje, že členské štáty oslobodia od dane tieto transakcie:
a)
dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia mimo EÚ
, uvedenému článku smernice zodpovedá § 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH,b)
dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený nadobúdateľom alebo na jeho účet do miesta určenia mimo EÚ, ak nadobúdateľ nie je usadený na ich území
, uvedenému článku smernice zodpovedá § 43 zákona o DPH.Článok 168 písm. a) smernice o DPH ustanovuje, že pokiaľ ide o tovar a služby, ktoré sú použité na účely zdaniteľných transakcií zdaniteľnej osoby, tá má právo v členskom štáte, v ktorom uskutočňuje tieto transakcie, odpočítať z výšky DPH, ktorú je povinná zaplatiť, DPH splatnú alebo zaplatenú v tomto členskom štáte za tovar, ktorý jej bol alebo bude dodaný inou zdaniteľnou osobou, a za služby, kto