V tejto časti príspevku je popísané, aké druhy dokumentácie o transferovom oceňovaní vymedzuje aktuálne usmernenie a definovanie, kto je povinný príslušný druh dokumentácie o transferovom oceňovaní viesť a aký je obsah príslušnej dokumentácie o transferovom oceňovaní.
Aktuálne usmernenie aj naďalej rozlišuje tri typy dokumentačnej povinnosti v závislosti od jej rozsahu, t.j. skrátenú, základnú a úplnú, pričom po obsahovej stránke typy dokumentačnej povinnosti neprešli významnými zmenami.
Usmernenie taktiež upravuje povinný obsah dokumentácie o transferovom oceňovaní pre stálu prevádzkareň. V prípade, že si stála prevádzkareň uplatňuje náklady na financovanie v daňových výdavkoch, musí jej dokumentácia o transferovom oceňovaní navyše obsahovať aj popis spôsobu priradenia kapitálu a nákladov na jej financovanie.
Zmeny v určení obsahu aktuálnej dokumentácie súvisia s úpravou a zmenou štruktúry tabuľky I priznania k DPPOv25. V tabuľke I priznania k DPPOv25 sa uvádzajú všetky významné kontrolované transakcie podľa § 17 ods. 5 ZDP so závislými osobami vo väčšom detaile, a to bez ohľadu na typ dokumentácie, ktorá sa vedie o týchto transakciách. Tabuľku I priznania k DPPOv25 vypĺňa aj daňovník, ktorý vykonáva činnosť na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Aktuálne usmernenie naďalej rozlišuje tri typy dokumentácie transferového oceňovania podľa rozsahu, a to úplnú, základnú a skrátenú, avšak v nadväznosti na zmenu vo vzore tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb sa vypúšťa povinnosť vedenia tzv. skrátenej dokumentácie pre tých daňovníkov, ktorí riadne a úplne vyplnia tabuľku I v tlačive DPPOv25. Pre daňovníkov, ktorí nevyplnia príslušnú tabuľku I v tlačive DPPOv25, zostáva povinnosť vedenia tzv. skrátenej dokumentácie pre vymedzené typy transakcií. Významné kontrolované transakcie, ktoré nie sú uvedené v tabuľke I v tlačive DPPOv25 z dôvodu nedostatočného počtu riadkov sa uvádzajú v skrátenej dokumentácii.
Daňovníci, ktorých významné kontrolované transakcie spadajú do rozsahu úplnej alebo základnej dokumentácie, majú naďalej povinnosť viesť o týchto transakciách príslušnú dokumentáciu transferového oceňovania a súčasne o nich vypĺňajú tabuľku I v tlačive DPPOv25. Ostatné úpravy zapracované v usmernení sú zamerané najmä na zvýšenie prehľadnosti a zrozumiteľnosti.
Úplná dokumentácia o transferovom oceňovaní
Úplná dokumentácia o transferovom oceňovaní sa vedie o:
-
cezhraničnej významnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií u daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo), ktorá spĺňa charakteristiky významnosti podľa § 17 ods. 9 zákona o účtovníctve alebo podľa nariadenia,
-
cezhraničnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ak hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 €,
-
cezhraničnej významnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ktorá spĺňa charakteristiky významnosti podľa § 17 ods. 9 zákona o účtovníctve