Účtovné uzatváranie roka je proces, ktorý zahŕňa celý rad na seba nadväzujúcich činností, počnúc inventarizáciou všetkého majetku a záväzkov a končiac zostavením účtovnej závierky v podobe dokumentov ustanovených v § 17 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“).
Zdrojom údajov pre prípravu výkazov účtovnej závierky sú uzavreté účtovné knihy, ktorých predpokladom je zaúčtovanie tzv. uzávierkových účtovných operácií, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou procesu uzatvárania jedného účtovného obdobia. To znamená, že je potrebné pred zostavovaním účtovnej závierky realizovať účtovanie množstva rôznych - predovšetkým nefinančných účtovných prípadov. Pri ich účtovaní treba dbať na ustanovenia príslušných všeobecne záväzných právnych predpisov, ktoré upravujú finančné hospodárenie, daňové povinnosti a ktoré je potrebné zohľadniť v účtovníctve.
Jednoznačným cieľom všetkých uzávierkových účtovných operácií je pritom zabezpečiť, aby účtovníctvo a účtovná závierka splnili zákonom určené požiadavky a zásady. Správne a úplné zaúčtovanie všetkých uzávierkových účtovných operácií je najnáročnejšou činnosťou účtovnej závierky, a to aj z toho dôvodu, že tieto operácie automaticky a komplexne nevykoná žiadny účtovný softvér. Je preto potrebné dôsledne poznať, aké účtovné prípady a prečo sa účtujú v rámci uzávierkových prác. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V podvojnom účtovníctve ide pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií predovšetkým o striktné naplnenie základných zásad účtovníctva - časovej a vecnej súvislosti, zásady opatrnosti, zásady vernosti a pravdivosti účtovnej závierky.
V prvej etape uzávierkových prác ide vlastne o činnosti, ktorými sa zabezpečuje a kontroluje úplnosť, preukaznosť a správnosť účtovníctva. Ide o tieto prípady uzávierkových prác:
-
Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú pri uzatvorení účtovných kníh vykazovať zostatok.
-
Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré vecne a časovo súvisia s účtovným období, ktoré sa uzatvára.
-
Vykonanie inventarizácie všetkého majetku a záväzkov a zaúčtovanie výsledkov inventarizácie do účtovníctva.
-
Kontrola správnosti zaúčtovaných odpisov za celé účtovné obdobie podľa odpisového plánu a vyčíslenie rozdielu oproti daňovým odpisom.
-
Zúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov.
-
Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok a nevyúčtovaných pohľadávok.
-
Zúčtovanie opravných položiek a rezerv.
-
Vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov k poslednému dňu účtovného obdobia.
Najčastejšie uzávierkové účtovné prípady
Účet 111 - Obstaranie materiálu a účet 131 - Obstaranie tovaru
Účet 111 je kalkulačným účtom slúžiacim na zistenie obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzavieraní účtovných kníh tento účet podľa § 44 ods. 1 opatrenia MF SR č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) nevykazuje zostatok. V priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny materiálu účtujú na ťarchu tohto účtu so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy, prípadne na finančných účtoch v účtovej triede 2 - Finančné účty. Prevzatie materiálu na sklad sa zaúčtuje vo vykalkulovanej obstarávacej cene účtovným zápisom na ťarchu účtu 112 - Materiál na sklade a v prospech účtu 111. V prípade, ak je na tomto účte ku dňu uzavierania účtovných kníh zostatok (napr. dodávateľ materiál vyúčtoval, ale účtovná jednotka ho do konca účtovného obdobia neprevzala), je potrebné tento zostatok vysporiadať na účet 119 - Materiál na ceste.
Príklad č. 1:
Zmluvné strany uzavreli v decembri roku 2025 kúpnu zmluvu na dodávku materiálu. Dodávateľ podľa kúpnej zmluvy nie je povinný dodať materiál na určité miesto. Dodanie tovaru podľa § 412 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n p. (ďalej len „Obchodný zákonník“) sa uskutočňuje jeho odovzdaním prvému dopravcovi na prepravu pre kupujúceho (odberateľa). Odberateľ v decembri 2025 dostal faktúru za tento dodaný materiál. Odberateľ zásoby účtuje spôsobom A, a bude s materiálom prakticky nakladať až v roku 2026.
Faktúru dodávateľa za dodávku materiálu je potrebné zaúčtovať pri jej obdržaní na účet 111:
-
cena materiálu bez DPH: MD 111/-
-
DPH: MD 343/-
-
celková suma faktúry: -/321 D
Ak je faktúra zaúčtovaná na účte 111 a pri uzavieraní účtovných kníh k 31.12.2025 ešte odberateľ materiál neprevzal, je potrebné vykonať preúčtovanie na účet 119 - Materiál na ceste súvzťažným zápisom MD 119/D 111. Pri prevzatí materiálu na sklad v roku 2026 dôjde k preúčtovaniu súvzťažným zápisom MD 112/D 119.
Analogicky sa postupuje aj pri účtovaní na účte 131, ktorý je kalkulačným účtom slúžiacim na zistenie obstarávacej ceny tovaru pri spôsobe A účtovania zásob. V tomto prípade sa však v prípadoch, ak bol na tomto účte k 31.12.2025 zostatok, tento zostatok vysporiada preúčtovaním na účet 139 - Tovar na ceste.
Účet 395 - Vnútorné zúčtovanie
Účet 395 sa môže využívať na rôzne účely zúčtovania vo vnútri účtovnej jednotky. Najčastejšie ide o zúčtovanie vzťahov medzi vnútornými útvarmi pri decentralizácii účtovníctva do samostatných účtovných rozvrhov podľa jednotlivých vnútropodnikových útvarov. Účet 395 sa neuvádza v súvahe. Z tohto dôvodu nesmie vykazovať zostatok, čo vyplýva aj z § 57 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ. Účet sa musí vysporiadať v rámci vnútropodnikového účtovníctva.
| Popis účtovného prípadu | MD | D |
| Dodávky vnútropodnikových služieb medzi vnútornými útvarmi: | ||
| • v odovzdávajúcom útvare | 395 | 699 |
| • v preberajúcom útvare | 599 | 395 |
| Presuny medzi vnútornými útvarmi: | ||
| v odovzdávajúcom útvare | 395 |
01x, 02x, 03x, 04x, 11x, 12x, 13x, 2xx
395 |
| v preberajúcom útvare |
01x, 02x, 03x, 04x, 11x, 12x, 13x, 2xx 11x, 12x, 13x, 2xx
|
|
Inventarizačné rozdiely
Podľa ustanovenia § 30 ods. 7 zákona o účtovníctve účtovná jednotka je povinná účtovať inventarizačný rozdiel, ktorý vyplynie z inventarizácie (manko, prebytok), do toho účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.
Príklad č. 2:
Účtovná jednotka obstarala drobný materiál na údržbu a opravy v hodnote 300 €, ktorý v zmysle vnútropodnikovej smernice zaúčtovala priamo do spotreby. Pri inventarizácii sa zistilo, že nespotrebovaná časť tohto materiálu je stále k dispozícii.
Postupy účtovania v PÚ dávajú možnosť účtovnej jednotke rozhodnúť o určitých druhoch materiálov, že budú účtované priamo do spotreby, t.j. bez zaúčtovania na sklad. Týmto rozhodnutím sa však
nemôže skresľovať skutočná spotreba materiálu
. Preto je zároveň ustanovená povinnosť pri účtovnej závierke porovnať skutočnú spotrebu materiálu so zaúčtovanou a pokiaľ vyplynie rozdiel,
musí sa zúčtovať na úroveň skutočnej spotreby
. Ak sa teda pri inventarizácii zistí, že účtovná jednotka má k dispozícii nespotrebovaný materiál, ktorý na základe svojho rozhodnutia účtovala pri jeho obstaraní priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad, o hodnotu zisteného nespotrebovaného materiálu
sa zníži zaúčtovaná spotreba
na účte 501 - Spotreba materiálu a súvzťažne sa
zvýši stav materiálu na sklade
na účte 112 - Materiál na sklade.|
Popis účtovného prípadu |
Suma v € |
MD |
D |
|
Obstaranie materiálu |
300 |
501 |
321 |
|
Vyúčtovanie prebytku materiálu zisteného pri inventarizácii |
20 |
–501 112 |
|
Komplexné náklady budúcich období
Náklady, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, sa účtujú na účte 382 - Komplexné náklady budúcich období. Ide o uplatnenie jedného zo základných princípov podvojného účtovníctva - účtovanie nákladov a výnosov do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Zúčtovanie komplexných nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia. Časovo sa nerozlišujú, napríklad náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie vlastného imania, napríklad upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania a s tým súvisiace náklady, ako napríklad notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta cenných papierov, náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby, náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru. Tieto sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak sú však tieto služby platené vopred (napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru), potom sa časovo rozlišujú.
Príklad č. 3:
Účtovná jednotka sa rozhodla zúrodniť pôdu (hnojenie, vápnenie, kyprenie) vo vlastnej réžii. V období január až august roku 2025 jej vznikli nasledovné náklady - mzdy zamestnancov 4 000 €, povinné poistné zamestnancov 1 520 €, spotreba materiálu 12 000 €, nakupované služby 7 000 €, ktoré podľa vnútropodnikovej smernice rozloží na obdobie dvoch rokov po zúrodnení. V roku 2025 jej bola poskytnutá dotácia zo štátneho fondu vo výške 6 800 €.
V danom prípade je potrebné považovať vynaložené náklady za náklady budúcich období, ktoré je potrebné sledovať vo vzťahu k danému účelu komplexne. To znamená, že tieto náklady po znížení o poskytnutú dotáciu je potrebné časovo rozlišovať prostredníctvom účtu 382 - Komplexné náklady budúcich období.
| P. č. | Popis účtovného prípadu | Suma v € | MD | D |
| Rok 2025 | ||||
| 1. | Náklady na zúrodnenie – nákup služieb | 7 000 | 518 | 321 |
| 2. | Mzdy zamestnancov | 4 000 | 521 | 331 |
| 3. | Povinné poistenie zamestnancov | 1 520 | 524 | 336 |
| 4. | Spotreba materiálu | 12 000 | 501 | 112 |
| 5. | Prijatá dotácia | 6 800 | 347 | 648 |
| Celkové vynaložené náklady (po znížení o dotáciu), ktoré je potrebné časovo rozlíšiť, sú teda 17 720 €. | ||||
| 6. | Zaúčtovanie komplexných nákladov budúcich období | 17 720 | 382 | 655 |
| Rok 2026 | ||||
| 7. | Zúčtovanie komplexných nákladov do nákladov bežného roka vo výške pripadajúcej na rok 2026 – t. j. v prvom roku po zúrodnení | 8 860 | 555 | 382 |
| Rok 2027 | ||||
| 8. | Zúčtovanie komplexných nákladov do nákladov bežného roka vo výške pripadajúcej na rok 2027 – t. j. v druhom roku po zúrodnení | 8 860 | 555 | 382 |
Výdavky budúcich období
Uzávierkovou operáciou sa na účte 383 - Výdavky budúcich období účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napr. nájomné platené pozadu.
Príklad č. 4:
Účtovná jednotka (v pozícii nájomcu) si jednorazovo prenajala skladové priestory od mája 2025 do decembra 2026, t.j. na 20 mesiacov. Nájomné bolo dohodnuté na sumu 60 000 € s tým, že bude prenajímateľom fakturované až po uplynutí nájomnej doby.
Daný prípad nájomného, ktoré sa uhrádza pozadu (pričom ide o nájomné za viac účtovných období), a zároveň toto nájomné nie je možné zaúčtovať ako klasický záväzok nájomcu, je prípadom tzv. výdavkov budúcich období. To znamená, že časť nájomného pripadajúcu na obdobie máj 2025 až december 2025 je potrebné zahrnúť do nákladov roku 2025, napriek tomu, že k úhrade dôjde až v nasledujúcom účtovnom období.
| P. č. | Popis účtovného prípadu | Suma v € | MD | D |
| Rok 2025 | ||||
| 1. | Zaúčtovanie nájomného pripadajúceho na bežný rok (máj 2025 až december 2025) k 31. 12. 2025 na základe nájomnej zmluvy (8/20) | 24 000 | 518 | 383 |
| Rok 2026 | ||||
| 2. | Dodávateľská faktúra za nájomné za celé 20-mesačné obdobie (60 000 €): • zúčtovanie nájomného za rok 2025 • zúčtovanie nájomného za rok 2026 |
24 000 36 000 |
383 518 |
321 321 |
Výnosy budúcich období
Uzávierkovou operáciou sa na účte 384 - Výnosy budúcich období účtuje časové rozlíšenie príjmov bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napr. nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné.
Príjmy budúcich období
Uzávierkovou operáciou sa na účte 385 - Príjmy budúcich období účtuje časové rozlíšenie výnosov, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach, napr. nájomné prijaté pozadu, bankové úroky, ktoré neboli zahrnuté do bankového vyúčtovania do konca účtovného obdobia.
Príklad č. 5:
Účtovná jednotka (v pozícii prenajímateľa) jednorazovo prenajala skladové priestory od mája 2025 do decembra 2026, t.j. na 20 mesiacov. Nájomné bolo dohodnuté na sumu 50 000 € s tým, že bude fakturované až po uplynutí nájomnej doby.
Daný prípad nájomného, ktoré sa prijme pozadu (pričom ide o nájomné za viac účtovných období), a zároveň toto nájomné nie je možné zaúčtovať ako klasickú pohľadávku prenajímateľa, je prípadom tzv. príjmov budúcich období. To znamená, že časť nájomného pripadajúcu na obdobie máj 2025 - december 2025 je potrebné zahrnúť do výnosov roku 2025, napriek tomu, že k fakturácii a prijatiu nájomného dôjde až v nasledujúcom účtovnom období.
| P. č. | Popis účtovného prípadu | Suma v € | MD | D |
| Rok 2025 | ||||
| 1. | Zaúčtovanie nájomného pripadajúceho na bežný rok (máj 2025 až december 2025) k 31. 12. 2025 na základe nájomnej zmluvy (8/20) | 20 000 | 385 | 602 |
| Rok 2026 | ||||
| 2. | Faktúra za nájomné za celé 20-mesačné obdobie (50 000 €): • zúčtovanie nájomného za rok 2025 • zúčtovanie nájomného za rok 2026 |
20 000 30 000 |
311 311 |
385 602 |
Nevyúčtovaná pohľadávka
Podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ platí, že ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa zaúčtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Následne môže tento účtovný prípad podliehať tzv. upravujúcim závierkovým účtovným operáciám.
Príklad č. 6:
Účtovnej jednotke bola v novembri 2025 spôsobená škoda na majetku. Poisťovňa do konca roku prípad neuzatvorila, no s určitosťou možno očakávať výplatu poistného plnenia v roku 2026 v súlade s ustanoveniami poistnej zmluvy a obchodných podmienok poisťovne. Je potrebné o nároku na škodu účtovať už v roku 2025, keďže nie je známa suma poistného plnenia?
Nárok na náhradu škôd, ktoré vznikli v priebehu roka 2025 a boli v tomto roku aj účtované, vecne prislúchajú roku 2025. To znamená, že o nároku na náhradu škody je potrebné účtovať v uzávierkových operáciách roku 2025, keďže do 31.12.2025 nedošlo k vysporiadaniu poistného prípadu. Podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa výška nároku voči poisťovni určí kvalifikovaným odhadom na základe výšky vzniknutej škody a znenia poistnej zmluvy a obchodných podmienok v oblasti výšky spoluúčasti a pohľadávka sa zaúčtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte (MD 378.A/D 648).
Nevyfakturovaná dodávka
Ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku, no daná položka nie je účtovateľná ako obvyklý záväzok (napr. nevyfakturované dodávky, prijaté služby), účtuje sa na účte 326 - Nevyfakturované dodávky. Pre úplnosť treba dodať, že následne môže tento účtovný prípad podliehať tzv. upravujúcim závierkovým účtovným operáciám.
Príklad č. 7:
Účtovnej jednotke boli odovzdané zmluvne dohodnuté práce v decembri 2025. Do konca roku však tieto práce dodávateľ nevyúčtoval. Pôjde na strane odberateľa o nevyfakturovanú dodávku účtovanú na účte 326, alebo nie je nutné o týchto prácach účtovať?
Na účte 326 sa účtujú také dodávky majetku a služieb, ktoré boli odberateľom prevzaté ale ktoré dodávateľ do uzavierania účtovných kníh nevyúčtoval (nevyfakturoval), pritom suma nevyúčtovaného záväzku je známa. Nevyfakturovaná dodávka prác sa zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu majetku alebo nákladov (v danom prípade 518) so súvzťažným zápisom v prospech účtu 326. Nevyfakturovaná dodávka sa zúčtuje po prijatí faktúry účtovným zápisom na ťarchu účtu 326 a v prospech účtu 321 (zo zúčtovania by nemal vzniknúť rozdiel).
Opravné položky
Na základe zásady opatrnosti sa tvoria opravné položky na ťarchu nákladov. Vyplýva to z § 26 zákona o účtovníctve, čím sa má zabrániť prenášaniu predpokladanej straty do ďalšieho účtovného obdobia. Ide o vyjadrenie určitého rizika alebo straty, ku ktorej v bežnom období síce ešte nedošlo, ale pri účtovnej závierke sú známe okolnosti smerujúce k vzniku straty. Tvoria sa k účtom majetku, ak zníženie hodnoty majetku v účtovníctve je preukázateľné a nie je trvalého charakteru.
Opravné položky k zásobám
Podľa § 18 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ sa opravné položky k zásobám sa účtujú pri dočasnom znížení úžitkovej hodnoty zásob, napr., ak sa pri inventarizácií zistí, že predajná cena zásob znížená o náklady spojené s predajom je nižšia, než je cena použitá na ich ocenenie v účtovníctve a toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru.
Ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky hodnoty sú predmetom analýzy a ak nie je zníženie hodnoty definitívne, vytvára sa opravná položka. Ak obstarávacia cena alebo vlastné náklady zásob sú vyššie ako budú ekonomické úžitky z ich predaja alebo použitia pre vlastné potreby účtovnej jednotky, napríklad v dôsledku nepotrebnosti, nadbytočnosti, poklesu ich predajnej ceny alebo v dôsledku toho, že sa zvýšili náklady potrebné na ich dokončenie, vytvára sa opravná položka k týmto zásobám vo výške rozdielu medzi ich ocenením v účtovníctve a ich čistou realizačnou hodnotou. Čistou realizačnou hodnotou sa pritom rozumie predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a o predpokladané náklady súvisiace s ich predajom. Ocenenie zásob po zohľadnení zníženia ich hodnoty nie je vyššie ako predpokladaná suma, ktorá by sa dosiahla ich predajom alebo ich použitím pre vlastné potreby účtovnej jednotky. K surovinám a k pomocným látkam sa opravná položka vytvára, ak je pravdepodobné, že hotové výrobky, na výrobu ktorých budú tieto suroviny a pomocné látky použité, sa predajú so stratou.
Príklad č. 8:
Účtovná jednotka tvorila v roku 2024 opravnú položku k materiálu, u ktorého na základe výsledkov inventarizácie sa predpokladá zhoršenie jeho využiteľnosti, vo výške 7 000 €. V roku 2025 bude potrebné opravnú položku zvýšiť na hodnotu 12 000 €.
V súvislosti s tvorbou opravnej položky možno poznamenať, že v praxi sa používajú dva spôsoby úpravy výšky opravnej položky:
-
zaúčtuje sa zrušenie opravných položiek za minulé účtovné obdobie v celkovej výške a vytvorí sa nová opravná položka k 31. 12. aktuálneho roku,
-
v aktuálnom roku sa iba rozdielovo zaúčtuje zvýšenie, resp. zníženie opravnej položky, tzn., že sa neruší celková pôvodne vytvorená opravná položka, iba sa upraví jej výška v nadväznosti na inventarizáciu.
Voľba medzi týmito spôsobmi účtovania o opravných položkách má rozdielny dopad na štruktúru vykazovaného výsledku hospodárenia. Vzhľadom na podstatu tohto účtovného prípadu, možno považovať prvý spôsob za nesprávny. Podstatou účtovného prípadu je posúdenie výšky opravnej položky a jej vykázanie vo výške stanovenej na základe zásady opatrnosti. Ak dochádza k zvýšeniu (zníženiu) tejto opravnej položky v porovnaní s predchádzajúcim účtovným obdobím, prejaví sa táto skutočnosť v úprave tejto opravnej položky, avšak nie je v jej zrušení a opätovnom vytvorení. Aj keď majú obidva spôsoby účtovania rovnaký dopad na vykazovanú výšku opravnej položky, štruktúra hospodárskeho výsledku bude iná. V prípade plného rozpustenia a novej tvorby opravnej položky by boli obraty na príslušných riadkoch výkazu ziskov a strát skreslené. Preto je potrebné pri uzávierkových operáciách roku 2025 opravnú položku vytvorenú v roku 2024 zvýšiť o hodnotu 5 000 € (MD 505/D 191).
Opravné položky k pohľadávkam
Opravné položky k pohľadávkam sa tvoria, ak ide o pochybné pohľadávky, ktoré predstavujú riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, na sporné pohľadávky voči dlžníkom, s ktorými sa vedie spor o ich uznanie. Tvorba opravnej položky k pohľadávke sa účtuje na ťarchu účtu 547 - Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 - Opravné položky k pohľadávkam.
Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke z dôvodu:
-
úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty pohľadávky, sa zúčtuje v zaniknutej sume na ťarchu účtu 391 - Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam,
-
vyradenia pohľadávky z účtovníctva, sa zúčtuje na ťarchu účtu 391 - Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu pohľadávok.
Treba tiež poznamenať, že tvorba tzv. „zákonných“ opravných položiek k pohľadávkam podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa účtuje na rovnakom nákladovom účte 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam, na ktorom sa účtuje aj tvorba ostatných, teda nezákonných opravných položiek k pohľadávkam. Z tohto dôvodu je potom potrebné opravné položky k pohľadávkam sledovať na analytických účtoch na opravné položky tvorené podľa zákona o dani z príjmov (zákonné opravné položky) a ostatné opravné položky k pohľadávkam.
Rezervy
Rezervy ako záväzky s neurčitým časovým vymedzením sú jedným z nástrojov zabezpečenia zásady opatrnosti v účtovníctve. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom, ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. Ak však ide o záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou, tento sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku. Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená. Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecne záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám, napríklad, ak na základe konania účtovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti účtovnej jednotky tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená. Rezervy sa z účtovného aspektu tvoria na účely vymedzené prostredníctvom ustanovenia § 19 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ. Ako náklad sú však daňovo uplatniteľné tie rezervy, ktoré sú ustanovené v § 20 ods. 8 a 9 ZDP.
Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 - Ostatné náklady na finančnú činnosť. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy. Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov. Rezerva na bonusy, rabaty, skontá a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácii sa tvorí ako zníženie pôvodne dosiahnutých výnosov so súvzťažným zápisom v prospech súvahového účtu rezerv.
Príklad č. 9:
Z prevádzkových dôvodov zamestnanci nevyčerpali v roku 2025 zákonnú dovolenku na rok 2025. Účtovná jednotka je povinná v takomto prípade vytvoriť rezervu na nevyčerpanú dovolenku.
Rezerva na nevyčerpané dovolenky sa vytvára ku dňu účtovnej uzávierky na náhradu mzdy za nevyčerpanú dovolenku zamestnancami za uplynulé účtovné obdobie. Vytvára sa vo výške hrubých miezd a platov podľa predpokladanej výšky nároku zamestnancov vrátane nákladov na povinné odvody do Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní. Rezerva vzhľadom na svoj charakter sa účtuje medzi zákonné rezervy krátkodobé (účet 323.AE). Túto rezervu je možné považovať za daňový výdavok podľa § 20 ods. 9 písm. a) ZDP.
Napríklad, spoločnosť vypočíta výšku tvorby rezervy na dovolenku na základe priemerného zárobku zamestnanca a celkového počtu dní nevyčerpanej dovolenky:
-
zamestnanec A, priemerný hodinový zárobok 6,75 €, počet dní 5,
-
zamestnanec B, priemerný hodinový zárobok 5,82 €, počet dní 12,
-
zamestnanec C, priemerný hodinový zárobok 6,00 €, počet dní 7.
Zamestnanci majú stanovený 8 hodinový pracovný čas.
Predpokladaná náhrada mzdy u zamestnanca A je 270 € (6,75 x 5 x 8), u zamestnanca B 558,72 € (5,82 x 12 x 8) a u zamestnanca C 336 € (6,00 x 7 x 8), čo spolu predstavuje 1 164,72 €. Odvody zamestnávateľa do poisťovní predstavujú 36,2 % z 1 164,72 €, t.j. 421,63 €. Celková suma rezervy na nevyčerpanú dovolenku, o ktorej bude zamestnávateľ účtovať, je teda 1 586,35 €. Účtovanie v roku 2025 bude nasledujúce:
|
Účtovný prípad |
Suma v € |
MD |
D |
|
Tvorba rezervy na dovolenku: • mzdy • odvody |
1 164,72 421,63 |
521 524 |
323 323 |
V roku 2026 bude zamestnávateľ čerpať rezervu na dovolenku priebežne podľa čerpania dovolenky jednotlivými zamestnancami:
čerpanie dovolenky zamestnancami MD 323/D 331
Príklad č. 10:
Spoločnosť sa v zmluve o dielo zaviazala dodať práce odberateľovi v termíne do 30.9.2025. V prípade nedodržania termínu dodávky je odberateľ oprávnený požadovať zmluvnú pokutu 150 € za každý začatý mesiac oneskorenia. Dodávateľ z dôvodu nedodania komponentov od svojho subdodávateľa nedodržal zmluvný termín. Dielo bolo odovzdané až 20.11.2025.
S cieľom dodržania zásady opatrnosti je vhodné, ak spoločnosť bude ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, za rok 2025 účtovať rezervu na pravdepodobnú pokutu zo strany odberateľa za nedodržanie zmluvného termínu.
|
Účtovný prípad |
Suma |
MD |
D |
|
Rezerva na zmluvnú pokutu |
300 € |
544 |
323 |
Ak napr. v roku 2025 odberateľ a dodávateľ sa vzájomne dohodnú o upustení od uplatnenia sankcie za nesplnenie termínu dodávky, bude sa účtovať o zrušení rezervy:
|
Účtovný prípad |
Suma |
MD |
D |
|
Zrušenie rezervy na zmluvnú pokutu |
300 € |
323 |
544 |
Kurzové rozdiely
Na základe ustanovenia § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene; táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.
Ďalej podľa § 24 ods. 2 písm. b) zákona o účtovníctve platí, ak zákon o účtovníctve neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Pre úplnosť však treba pripomenúť, že prijaté alebo poskytnuté preddavky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo NBS neprepočítavajú, čo znamená, že zostanú zaúčtované v historickom kurze, teda v kurze, v akom boli ocenené pri vzniku účtovného prípadu (prijatie preddavku, poskytnutie preddavku).
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov podľa § 4 ods. 7 zákona účtuje na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky, s výnimkou prípadov podľa § 24 ods. 5 a 6 postupov účtovania. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtovaných na účtoch časového rozlíšenia 385 - Príjmy budúcich období a 383 - Výdavky budúcich období, účtuje na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky. Rovnako sa postupuje pri účtovaní kurzových rozdielov z opravných položiek a rezerv v cudzej mene.
Kurzové rozdiely z majetku a záväzkov podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve sú súčasťou ich ocenenia reálnou hodnotou. Účtujú sa takým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty tohto majetku a záväzkov a to do výnosov alebo nákladov, alebo na účte 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, a kurzové rozdiely pri podieloch na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, ocenených metódou vlastného imania podľa § 27 ods. 8 zákona o účtovníctve sú súčasťou ocenenia metódou vlastného imania.
Ročné vysporiadanie DPH
Koniec kalendárneho roka je v oblasti daňových povinností platiteľov DPH nevyhnutne spojený so zákonom ustanovenými povinnosťami, medzi ktoré pre takých platiteľov DPH, ktorí uplatňovali pomerné odpočítanie DPH patrí podľa § 50 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) povinnosť vypočítať koeficient z údajov z tohto skončeného kalendárneho roka a vypočíta odpočítateľnú daň za príslušný kalendárny rok. Rozdiel medzi odpočítanou daňou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a daňou vypočítanou podľa prvej vety vysporiada platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.
V sústave podvojného účtovníctva sa rozdiel z ročného vysporiadania odpočítanej DPH pri prepočte koeficientom podľa § 50 zákona DPH:
-
ak priebežne odpočítaná daň je vyššia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu zaeviduje účtovným zápisom MD 548/D 343.AE,
-
ak priebežne odpočítaná daň je nižšia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu zaeviduje účtovným zápisom MD 343.AE/D 648.