Podnikateľ – FO účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) počas účtovného obdobia (kalendárneho roka) zaúčtuje všetky výdavky, ktoré sú z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov považované za daňové výdavky ako výdavky ovplyvňujúce základ dane (ZD). Výdavky, ktoré nemôže podľa ZDP považovať za daňové výdavky, zaúčtuje ako výdavky neovplyvňujúce ZD. Obdobne postupuje aj pri účtovaní príjmov, ktoré dosiahol v účtovnom období. Príjmy podliehajúce dani (zdaniteľné príjmy) zaúčtuje ako príjmy ovplyvňujúce ZD a nedaňové príjmy zaúčtuje ako príjmy neovplyvňujúce ZD.
Podnikateľ – FO účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) počas účtovného obdobia (kalendárneho roka) zaúčtuje všetky výdavky, ktoré sú z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) považované za daňové výdavky ako výdavky ovplyvňujúce základ dane (ZD). Výdavky, ktoré nemôže podľa ZDP považovať za daňové výdavky, zaúčtuje ako výdavky neovplyvňujúce ZD. Obdobne postupuje aj pri účtovaní príjmov, ktoré dosiahol v účtovnom období. Príjmy podliehajúce dani (zdaniteľné príjmy) zaúčtuje ako príjmy ovplyvňujúce ZD a nedaňové príjmy zaúčtuje ako príjmy neovplyvňujúce ZD.
Podnikateľ by mal postupovať pri účtovaní jednotlivých hospodárskych operácií v súlade s ustanoveniami ZDP, pretože výsledkom JÚ je ZD, ktorý sa prenáša do daňového priznania bez ďalších úprav a je podkladom na výpočet dane z príjmov. Správne stanovenie ZD spočíva v správnom zaúčtovaní príjmov a výdavkov, ktoré podnikateľ v priebehu roka prijal alebo vynaložil. Na zaistenie úplného súladu so ZDP v sústave JÚ slúžia uzávierkové účtovné operácie, ktoré sa účtujú pri uzatváraní účtovných kníh JÚ.
POSTUP PRI UZATVÁRANÍ ÚČTOVNÝCH KNÍH
Podľa § 4 ods. 2 opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a pod- robnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“) pri uzavretí účtovných kníh sa postupuje takto:
- Zisťujú sa súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku, t. j. podnikateľ, ktorý vedie účtovníctvo ručne, spočíta všetky stĺpce v peňažnom denníku. Za podnikateľa, ktorý účtuje prostriedkami výpočtovej techniky, túto prácu vykoná počítač.
- Zaúčtujú sa uzávierkové účtovné operácie.
- V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách sa zisťujú súhrnné sumy a označí sa ukončenie účtovného obdobia, ak sa v týchto účtovných knihách bude účtovať aj v ďalšom účtovnom období.
- Zisťuje sa výsledok hospodárenia z peňažného denníka za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií.
UZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ OPERÁCIE
Podľa § 15 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ v peňažnom denníku – hlavnej účtovnej knihe JÚ sa účtujú:
- príjmy a výdavky v hotovosti,
- príjmy a výdavky na účtoch v bankách,
- priebežné položky,
- uzávierkové účtovné operácie na konci účtovného obdobia.
Podľa § 4 ods. 2 písm. b) Postupov účtovania v JÚ uzávierkové účtovné operácie sa zaúčtujú tak, že sa:
- zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do stĺpca Príjmy celkove a do príjmov podľa druhového členenia, t. j. podľa § 15 ods. 2 do stĺpca:
- predaj tovaru,
- predaj výrobkov a služieb,
- ostatné príjmy,
- znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do stĺpca Príjmy celkove a do príjmov podľa ich druhového členenia so zápornou hodnotou (so znamienkom mínus),
- zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do stĺpca Výdavky celkove a výdavky celkove podľa druhového členenia, t. j. podľa § 15 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ do stĺpca:
- nákup materiálu vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním,
- nákup tovaru vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním,
- mzdy,
- platby do poistných fondov a do garančného fondu,
- prevádzková réžia,
- tvorba sociálneho fondu,
- znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do ZD z príjmov a nemôžu byť zaúčtované v stĺpci Výdavky celkove a v druhovom členení výdavkov. Zníženie sa zaúčtuje zápornou hodnotou, t. j. so znamienkom mínus.
Vybrané uzávierkové účtovné operácie, s ktorými sa môže stretnúť podnikateľ – – FO účtujúci v sústave JÚ, si ukážeme na praktických príkladoch spolu so spôsobom zaúčtovania. Nemôžeme uviesť všetky uzávierkové účtovné operácie vyčerpávajúcim spôsobom, pretože v podnikateľskej praxi sa ich môže vyskytnúť veľké množstvo, od tých najbežnejších a najčastejšie sa vyskytujúcich, ako sú napr. odpisy hmotného a nehmotného majetku, pomerná časť lízingu dopravného prostriedku započítaná do daňových výdavkov, až po tie menej obvyklé, ako napr. odpustenie dlhu, postúpenie pohľadávky, uplatnenie škody a pod.
Úpravu ZD pomocou uzávierkových účtovných operácií podnikateľ by mal vykonať vždy až po analýze konkrétnej hospodárskej operácie z hľadiska ustanovení platného ZDP.
Príjmové uzávierkové účtovné operácie
Príjmové uzávierkové účtovné operácie sú účtovné operácie, ktoré sa zaúčtujú pri účtovnej závierke za rok 2004 k 31. 12. 2004 ako posledné zápisy v peňažnom denníku, a to ako príjmy, ktoré:
- zvýšia ZD zvýšením príjmov ovplyvňujúcich ZD, alebo
- znížia ZD znížením príjmov ovplyvňujúcich ZD.
Ziskový kurzový rozdiel
Podľa § 15 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ kurzový rozdiel vznikne pri prepočte peňažných prostriedkov v pokladničnej knihe vedenej v cudzej mene a v knihe účet v banke vedenej v cudzej mene kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska (NBS) platným ku dňu zostavenia účtovnej závierky na slovenskú menu. V prípade, že podnikateľ vedie v priebehu roku viac kníh v cudzej mene, počíta kurzový rozdiel pre každú knihu zvlášť. Pri výpočte kurzového rozdielu môže vzniknúť kurzový zisk alebo strata.
Kurzový zisk vznikne, ak je pri výpočte kurzového rozdielu stav peňažných prostriedkov v cudzej mene vyšší ako stav peňažných prostriedkov v slovenskej mene zaúčtovaný v účtovníctve.
Účtovanie v peňažnom denníku:
Kurzový zisk podnikateľ zaúčtuje do peňažného denníka podľa § 4 ods. 2 písm. b) bod 1 Postupov účtovania v JÚ ako:
- príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkove,
- príjem v druhovom členení príjmov celkove do stĺpca Ostatné príjmy.
Príklad č. 1:
Podnikateľka Darina D. podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ. V roku 2004 viedla pokladničnú knihu v EUR. Ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky p. Darina musí vypočítať kurzový rozdiel v pokladničnej knihe v EUR a zaúčtovať ho v rámci uzávierkových účtovných operácií.
Podnikateľka Darina D. podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ. V roku 2004 viedla pokladničnú knihu v EUR. Ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky p. Darina musí vypočítať kurzový rozdiel v pokladničnej knihe v EUR a zaúčtovať ho v rámci uzávierkových účtovných operácií.
Pokladničná kniha v EUR, rok 2004:
|
P. č.
|
Dátum
|
Položka
|
EUR
|
|||