Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) obsahuje definíciu obchodného majetku v ustanovení § 2 písm. m), pričom zaň považuje súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 uvedeného zákona vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa ustanovenia § 6 ods. 11 ZDP. Obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu.
V súvislosti s uvedenou problematikou je vhodné pripomenúť aj definíciu daňového výdavku, ktorým sa rozumie výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak spomínaný zákon neustanovuje inak.
Majetok využívaný aj na osobné účely z hľadiska ZDP
Podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) ZDP možno ako daňové výdavky uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a to:
-
vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %
, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo-
v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku
na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.Uvedené ustanovenie sa tak
nevzťahuje len na výdavky na obstaranie majetku, ale aj na jeho technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy či udržiavanie.
Takisto je zrejmé, že aplikovať uvedené ustanovenie je potrebné nielen na odpisovaný hmotný majetok, ale na každý majetok a výdavky súvisiace s jeho používaním (počítače, telefóny, fotoaparáty a pod.). Uplatňovanie výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP sa však nevzťahuje na:______________________________
• Výdavky na osobnú potrebu daňovníka podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP.
______________________________
Výdavky na osobnú potrebu daňovníka totiž nikdy nie sú daňovými výdavkami, keďže ide o výdavky, ktoré nie sú ani sčasti vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov daňovníka. Ide o výdavky, ktoré podnikateľ vynaloží k tomu, aby si prostredníctvom nich pokryl svoje mimopodnikateľské (osobné) záujmy a potreby.
______________________________
• Výdavky súvisiace s nehnuteľnosťami.
______________________________
Ak daňovník využíva nehnuteľnosť na zabezpečenie zdaniteľného príjmu iba sčasti, do daňových výdavkov zahrňuje iba pomernú časť odpisu tejto nehnuteľnosti zodpovedajúcu pomeru jej využívania v súvislosti so zdaniteľnými príjmami. Uvedené sa vzťahuje aj na ostatné výdavky súvisiace s touto nehnuteľnosťou, ako sú výdavky na technické zhodnotenie, opravy, údržbu a ostatné výdavky vynaložené v súvislosti s nehnuteľnosťou.
______________________________
• Výdavky zamestnávateľa v súvislosti s motorovým vozidlom zamestnávateľa poskytnutého zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely.
______________________________
V takýchto prípadoch zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Vych