Osobná spotreba podnikateľa v jednoduchom účtovníctve

Ing. Jarmila Strählová

Vydáno: 14. 10. 2020 27 minút čítania

Osobná spotreba podnikajúcej fyzickej osoby (ďalej podnikateľ) predstavuje výdavok, ktorý nie je z hľadiska ustanovení zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (ďalej len "ZDP") daňovým výdavkom.

Osobnú spotrebu nemôžeme považovať za daňový výdavok, lebo to nie je výdavok vynaložený na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Aj keď dikcia zákona je jasná, v podnikateľskej praxi býva toto ustanovenia ZDP porušované. Niektorí podnikatelia si do daňových výdavkov účtujú aj výdavky vynaložené na svoju osobnú spotrebu, poprípade spotrebu rodinných príslušníkov. Podnikatelia často využívajú na súkromné účely aj obchodný majetok, ktorý majú vložený v podnikaní. Do daňových výdavkov však účtujú všetky výdavky, teda aj výdavky spojené s využívaním pre osobnú spotrebu. Výdavky vynaložené na osobnú spotrebu podnikateľa sa účtujú podľa opatrenia č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v JÚ"), v peňažnom denníku ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane.

Osobná spotreba podnikateľa

Ustanovenia ZDP rozlišujú výdavky, ktoré podnikateľ vynaložil pri výkone podnikateľskej činnosti na výdavky:

daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ustanovenie § 19 ZDP) a

nedaňové, ktoré neovplyvňujúce základ dane (ustanovenie § 21 ZDP).

Podľa § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky, ktoré:

nesúvisia so zdaniteľným príjmom aj keď o týchto výdavkoch podnikateľ účtoval,

výdavky, ktorých vynaloženie nie je dostatočne preukázané,

výdavky, ktoré sú priamo vymenované v ustanovení § 21 ZDP, medzi ktoré patrí aj osobná spotreba podnikateľa.

Poznámka: Podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky na osobnú spotrebu daňovníka vrátane výdavkov (nákladov) na ochranu osoby daňovníka a blízkych osôb daňovníka, na ochranu majetku daňovníka, ktorý nie je súčasťou obchodného majetku daňovníka, a majetku blízkych osôb. Toto ustanovenie sa nepoužije na výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. e), p), w) a x).

Všetky výdavky, ktoré použije podnikateľ pre svoju osobnú spotrebu, napríklad výber peňažných prostriedkov z pokladnice alebo z bankového účtu, úhrada súkromných platieb z podnikateľského bankového účtu, sú výdavky, ktoré nie je možné uznať ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len "ZD"). Táto skutočnosť je uvedená aj v definícii daňového výdavku, kde sa uvádza, že ak je majetok využívaný aj na súkromné účely, do daňových výdavkov sa môže uznať len pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

Poznámka: Daňový výdavok je, podľa § 2 písm. i) ZDP, výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložené daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý má charakter osobnej spotreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

♣ Príklad č. 1:

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO), zamestnáva 3 zamestnancov, ktorí majú výplatný termín 10. deň v mesiaci. V ten istý deň si podnikateľ vyberá aj finančné prostriedky pre svoju osobnú spotrebu. Dňa 10.9.2020 vyplatil zamestnancom mzdu vo výške 2 055 € a vybral si peňažné prostriedky z bankového účtu vo sume 770 € pre svoje potreby.

Výber peňažných prostriedkov pre osobnú spotrebu podnikateľa nie je, podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, jeho daňovým výdavkom. Daňovým výdavkom, ktorý ovplyvňuje ZD sú, podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 6 ZDP, vyplatené mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov. Výber pre osobnú spotrebu je vždy nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD.

•••

♣ Príklad č. 2:

Podnikateľ využíva na pracovné cesty motorové vozidlo (ďalej MV), ktoré nemá zaradené v obchodnom majetku. Dňa 16.9.2020 zaplatil z podnikateľského bankového účtu poistné za MV vo výške 299 €.

Podnikateľ nemá MV zaradené v obchodnom majetku. Využíva ho v podnikaní ako MV súkromné. Platba za poistenie nie je v súlade s ustanovením § 19 ZDP daňovým výdavkom, lebo MV nie je zaradené v ob

Máte predplatné? Prihláste sa