Podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ zásada prednosti práva Únie zakotvuje prednostné postavenie práva Únie pred právom členských štátov. Táto zásada ukladá všetkým orgánom členských štátov povinnosť zaručiť plný účinok jednotlivých noriem Únie. Ak už judikatúra Súdneho dvora EÚ poskytla jasnú odpoveď na otázku týkajúcu sa výkladu práva Únie, vnútroštátny súd musí urobiť všetko potrebné na to, aby bol tento výklad uplatnený.
V súvislosti s právom na odpočítanie DPH právo Únie nestanovuje pravidlá týkajúce sa spôsobov vykonávania dôkazov v oblasti podvodu na DPH. Príslušný daňový orgán musí objektívne skutočnosti v súvislosti s odpočítaním dane preukázať v súlade s pravidlami dokazovania stanovenými vnútroštátnym právom. Tieto pravidlá však nesmú ohroziť účinnosť práva Únie.
V prípade existencie indícií o podvode možno od zdaniteľnej osoby očakávať zvýšenú obozretnosť. Nie je však od nej možné vyžadovať, aby vykonala komplexné a hĺbkové overenia, ako sú tie, na ktorých vykonanie má prostriedky daňová správa.
Otázka, či zdaniteľná osoba preukázala dostatočnú starostlivosť, patrí do posúdenia skutkových okolností sporu.
Odpoveď na otázku, či je v súlade s právom Únie, ak daňová správa odoprie právo na odpočítanie DPH s poukázaním na svoje usmernenie sprístupnené verejnosti, podľa ktorého posudzuje náležitú obozretnosť zdaniteľnej osoby, uvádzame v príspevku.
Zákonné podmienky odpočítania DPH
Hmotnoprávnymi podmienkami pre priznanie práva na odpočítanie dane sú na základe
čl. 168 písm. a) Smernice Rady
2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „
smernica o DPH“) a § 49 ods. 1 a 2 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), požiadavky:
-
aby subjekt nárokujúci si odpočet DPH bol zdaniteľnou osobou,
-
tovar alebo služby, na ktorých zakladá právo na odpočítanie dane, musia byť dodané alebo poskytnuté inou zdaniteľnou osobou a požiadavka,
-
aby zdaniteľná osoba tovary alebo služby následne použila na účely svojich vlastných zdaniteľných plnení.
Z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že zatiaľ čo nepreukázanie hmotnoprávnej (materiálnej) podmienky pre priznanie práva na odpočet dane je dôvodom pre odopretie tohto práva, v prípade nezrovnalostí vo faktúre (ako formálnej podmienky) tomu tak bez ďalšieho nie je. Právo na odpočet DPH však možno odoprieť v