Daňovníci dosahujúci príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) si po skončení zdaňovacieho obdobia musia vypočítať daň v podávanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb typ B (ďalej len „daňové priznanie“).
Povinnosť podania daňového priznania fyzickým osobám je nastavená v § 32 ZDP.
V rámci výpočtu dane z príjmov alebo čiastkový základ dane obdobie patrí medzi posledné daňové operácie ovplyvňujúce základ dane z príjmov alebo čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti:
-
úprava prijatých zdaniteľných príjmov a vynaložených daňových výdavkov
o tie, zdaniteľné príjmy a daňové výdavky, ktoré v danom roku nevstupujú do základu dane (vykonávajú sa mimo daňového priznania napr. cez účtovné uzávierkové operácie ako dotácie, odpisy atď.) a-
úprava základu dane (čiastkového základu dane) o pripočítateľné a odpočítateľné položky
, ktoré sa vykonajú v závislosti od splnenia zákonom určených podmienok, napr. dosiahnutie základu dane v určenej výške na uplatnenie celého daňového odpisu v prípade osobných motorových vozidiel so vstupnou cenou 48 000 € a viac.Vybrané úpravy základu dane ovplyvňujúce priamo zdaniteľné príjmy a daňové výdavky prenášané do tlačiva daňového priznania v bežnom zdaňovacom období
Pred vyčíslením základu dane daňovníka dosahujúceho príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, sa ako posledné operácie vykonávajú úpravy týkajúce sa priamo výšky zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v prípadoch, keď ustanovenia ZDP upravujú, že sa nezahrňuje do zdaniteľných príjmov celá výška prijatého príjmu, ale napr. sa
postupne rozpúšťa k vynaloženiu výdavkov, ako je to napr. pri dotáciách, podporách a príspevkoch.
Alebo naopak, znížia sa vynaložené daňové výdavky, nakoľko ustanovenia ZDP upravujú, že nie je možné takýto výdavok zahrnúť v plnej výške do daňových výdavkov, tak ako bol vynaložený, ale zahrnie sa postupne počas určeného obdobia ako napr. pri obstaraní majetku, kde obstarávacia cena sa zahrňuje do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov.V prípade daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva sa takéto úpravy vykonajú v rámci účtovných uzávierkových operácií v účtovných knihách. V prípade daňovníka, ktorý vedie daňovú evidenciu to môže vykonať priamo v evidencii príjmov a výdavkov podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Dotácie
Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP rieši spôsob zahrnutia dotácie do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Týmto spôsobom postupuje každý daňovník, ktorý vedie JÚ, nielen daňovník - fyzická osoba.
V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, ide hlavne o otázku zahrnutia tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná.
V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne, tak ako sa čerpajú.
Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, nakoľko nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období kedy ho dosiahol, ale až postupne ako ho čerpá.
Presnejšie samotné účtovanie dotácii je uvedené v § 18 opatrenia č. MF/23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykon