Fyzické osoby (FO) si môžu znížiť vypočítanú daň z príjmov o sumu daňového zvýhodnenia, a to o daňový bonus na vyživované dieťa a daňový bonus na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie. Daňový bonus na vyživované dieťa upravuje § 33 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba "ZDP"). Pre zdaňovacie obdobie roku 2023 a 2024 sa prechodným ustanovením dočasne zvýšila suma daňového bonusu na dieťa a zmenili sa vekové kategórie detí (§ 52zzp ods. 3 až 5 ZDP), pričom si ho môžu uplatniť iba tie fyzické osoby, ktoré dosahujú aktívne príjmy, t.j. zdaniteľné príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Od 1.1.2024 sa zmenili podmienky uplatňovania daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP, pričom jeho uplatňovanie nie je podmienené dosahovaním aktívnych príjmov.
Obsahom príspevku je uplatňovanie
daňového bonusu na vyživované dieťa
v zdaňovacom období roku 2023 a 2024 (dočasne zvýšená maximálna suma daňového bonusu na dieťa a zmenené vekové kategórie detí podľa § 52zzp ods. 4 ZDP) a
daňového bonusu na zaplatené úroky
pri zmluvách o úvere na bývanie uzavretých do 31.12.2023 a od 1.1.2024.______________________________
Poznámka:
Možnosť uplatnenia daňových a nedaňových zvýhodnení
, ktoré si daňovníci môžu po splnení podmienok uplatniť
v prípade úverov na bývanie
primárne
závisí
od toho,
či ide o zmluvy o úvere na bývanie uzavreté do 31.12.2023
alebo
od 1.1.2024
(pozri tab. č. 5). Pre úplnosť problematiky v stručnosti uvádzame
aj možnosti uplatňovania štátnej pomoci pri úveroch na bývanie
(tab. č. 6) súvisiacej s nárastom splátok úveru z dôvodu zvýšenia úrokovej sadzby po 31.12.2022, ktorá sa týka iba úverov na bývanie uzavretých do 31.12.2023 (t.j. možnosť uplatnenia štátnej pomoci vo forme "mimoriadneho" daňového bonusu zo zvýšenia splátky úveru iba v roku 2023, ktorá bola nahradená štátnou sociálnou dávkou vo forme príspevku na zvýšenú splátku úveru na bývanie v roku 2024).
Súbežné uplatnenie štátnej pomoci a daňového bonusu na zaplatené úroky sa vylučuje.
______________________________
V zdaňovacom období roku 2023 a 2024
, t.j. od 1.1.2023 do 31.12.2024, sa pri uplatňovaní daňového bonusu na dieťa
dočasne
postupuje
v znení účinnom od 1.1.2023 [§ 52zzp ods. 3 ZDP], t.j. daňový bonus na vyživované dieťa
je vo výške
[§ 52zzp ods. 4 ZDP]:
50 € mesačne
, ak vyživované dieťa
dovŕšilo 18 rokov
veku alebo
140 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 18 rokov
veku. Podmienkou uplatnenia je vykázanie dostatočne vysokého základu dane z aktívnych príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo ich úhrnu (tab. č. 2).Nárok na daňový bonus na vyživované dieťa
podľa § 33 ods. 1 ZDP
znení účinnom od 1.1.2023 si daňovník môže uplatniť
prvýkrát za kalendárny mesiac január 2025
[§ 52zzp ods. 6 ZDP], a to vo výške:
50 € mesačne
, ak vyživované dieťa
dovŕšilo 15 rokov veku
alebo
100 € mesačne
, ak vyživované dieťa
nedovŕšilo 15 rokov veku
. To znamená, že od 1.1.2025 by malo dôjsť k zníženiu maximálne možnej sumy daňového bonusu na deti a vekových hraníc detí.S účinnosťou od 1.1.2024
dochádza v súvislosti s uplatňovaním
daňového bonusu na zaplatené úroky
podľa § 33a ZDP
k viacerým úpravám
, ktoré by sme mohli zhrnúť nasledovne:-
Národná rada SR schválila dňa 8.12.2023 zákon č. 508/2023 Z.z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony
v súvislosti s pomocou so splácaním úverov na bývanie
(ďalej len "zákon č. 508/2023 Z.z."). V čl. I tohto zákona sa
s účinnosťou od 1.1.2024
mení a dopĺňa aj zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p.:
mení sa § 33a ZDP (daňový bonus na zaplatené úroky) a dopĺňa sa § 52zzy ZDP
(prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1.1.2024).-
Podľa § 52zzy ods. 1 ZDP,
§ 33a ZDP v znení účinnom do 31.12.2023
("po starom")
sa použije na zmluvy
o úvere na bývanie
uzavreté
najneskôr
do 31.12.2023
.-
Podľa § 52zzy ods. 2 ZDP,
§ 33a ZDP v znení účinnom od 1.1.2024
("po novom")
sa prvýkrát použije na zmluvy
o úvere na bývanie
uzavreté
najskôr
po 31.12.2023
(nové výhodnejšie podmienky uplatňovania daňového bonusu na zaplatené úroky).-
Podľa § 52zzy ods. 3 ZDP sa
daňovník môže rozhodnúť,
či si
za zdaňovacie obdobie roku 2023 uplatní
(možnosť voľby):
-
daňový bonus na zaplatené úroky
podľa § 33a ZDP
v znení účinnom do 31.12.2023
(po splnení podmienok sa týka úverov na bývanie u daňovníkov vo veku od 18 do 35 rokov),-
alebo
"mimoriadny"
daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky
úveru
podľa § 52zzy ods. 4 až 13 ZDP
v znení účinnom od 1.1.2024 (zavedený ako súčasť štátnej pomoci so splácaním úverov na bývanie; je možné ho uplatniť
iba za zdaňovacie obdobie roku 2023
; po splnení podmienok sa týka úverov na bývanie, pri ktorých v roku 2023 došlo k zvýšeniu splátky úveru oproti roku 2022 z dôvodu nárastu úroku, pričom si ho môžu uplatniť daňovníci bez ohľadu na vek).______________________________
Poznámka: V januári 2024 Finančné riaditeľstvo SR vydalo "
Informáciu k zavedeniu daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie za rok 2023
" (10/DZPaU/2024/I) a "
Usmernenie k uplatneniu daňového bonusu na zaplatené úroky a daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky
(11/DZPaU/2024/MU).______________________________
Od 1.1.2024
je
štátna pomoc
vo forme "mimoriadneho"
daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky,
ktorý bolo možné ho uplatniť iba za rok 2023 prostredníctvom daňového priznania, nahradená
príspevkom na zvýšenú splátku úveru na bývanie
(štátna sociálna dávka) podľa zákona č. 526/2023 Z.z. o pomoci pri splácaní úveru na bývanie a zmene a doplnení niektorých zákonov (tab. č. 6), ktorý je možné uplatniť iba prostredníctvom Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR).Daňový bonus na dieťa
Daňový bonus na dieťa predstavuje podľa § 33 ods. 1 ZDP sumu
daňového zvýhodnenia na každé vyživované dieťa žijúce s daňovníkom
(fyzickou osobou)
v spoločnej domácnosti
. Prechodný pobyt dieťaťa nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Ide o príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. n) ZDP.Daňový bonus na dieťa je možné podľa § 33 ods. 7 ZDP uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je táto daň nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu, rozdiel daňovníkovi vyplatí buď zamestnávateľ (ak ho daňovník požiadal o vykonanie ročného zúčtovania) alebo správca dane (ak daňovník podáva daňové priznanie a požiadal o vyplatenie rozdielu priamo v podanom daňovom priznaní). Pri vrátení sumy daňového bonusu správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku.
Kto si môže uplatniť nárok na daňový bonus na dieťa v roku 2024
Podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa podľa § 33 ods. 1 ZDP iba ten
daňovník (FO), ktorý
:-
dosahuje vymedzený aktívny zdaniteľný príjem
podľa § 5 ZDP alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP
bez ohľadu na jeho výšku
(daňový nerezident SR iba po splnení podmienky ohľadom príjmov zo zdrojov v SR podľa § 33 ods. 9 ZDP),-
vyživuje (nezaopatrené) dieťa
uvedené v § 33 ods. 2 ZDP a s týmto dieťaťom
žije v
spoločnej
domácnosti
(prechodný pobyt vyživovaného dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu).______________________________
Poznámka: Pojem domácnosť je vymedzený v § 115 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len "Občiansky zákonník"), podľa ktorého domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby.
Každá FO môže byť členom iba jednej domácnosti
, adresa trvalého pobytu daňovníka (rodiča, resp. inej oprávnenej osoby) a vyživovaného dieťaťa na účely uplatnenia daňového bonusu nie je rozhodujúca. V prípade rozvedených rodičov má nárok na uplatnenie daňového bonusu ten z rodičov, ktorému bolo dieťa zverené do výhradnej starostlivosti. V prípade striedavej starostlivosti majú nárok na daňový bonus obidvaja rodičia.______________________________
Podľa § 33 ods. 2 ZDP sa
za vyživované dieťa
daňovníka na účely uplatnenia daňového bonusu
považuje
dieťa:-
Vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov
na základe rozhodnutia príslušného orgánu,
dieťa druhého z manželov
alebo plnoleté nezaopatren