Skupinová registrácia umožňuje jednoduchšie uplatňovanie dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby. Možnosť takejto registrácie vyplýva z článku 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Podľa citovaného článku smernice môže členský štát považovať za jednu zdaniteľnú osobu osoby usadené na území členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne sú vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami. Uvedený článok smernice bol implementovaný do ustanovení § 4a a 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).
Podstata skupinovej registrácie
Základným cieľom zavedenia skupinovej registrácie na účely DPH bolo umožniť, aby sa so zdaniteľnými osobami, ktoré sú navzájom prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami, zaobchádzalo ako s jednou zdaniteľnou osobou. Pritom si každý člen takejto skupiny zachováva svoju právnu formu. Výlučne na účely DPH sa vytvorenie skupiny uprednostňuje pred právnymi formami, napr. podľa občianskeho alebo obchodného práva. Členovia skupiny sú aj po zaregistrovaní skupiny naďalej
samostatnými právnymi subjektmi
a v obchodných vzťahoch vystupujú vo svojom mene, len na účely uplatňovania DPH sa skupina považuje za jednu zdaniteľnú osobu - platiteľa dane.Daňou z pridanej hodnoty sa teda zdaňujú všetky dodania tovarov a služieb uskutočnené skupinou pre iné osoby ako členov skupiny, t.j.
pre tretie osoby.
Všetky dodávky tovarov a služieb poskytnuté jednotlivými členmi skupiny tretím osobám sa považujú na účely DPH za
poskytnuté skupinou
, nie jednotlivými členmi. Taktiež dodávky tovarov a služieb poskytnuté tretími osobami sa považujú za
prijaté skupinou,
nie jednotlivými členmi skupiny.Z ustanovenia § 4a ods. 1 zákona o DPHvyplýva, že
skupinu na účely DPH môžu vytvoriť len zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku (usadené v tuzemsku).
Podmienka "usadenia" v tuzemsku
Podľa § 4a ods. 5 zákona o DPH, ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemsko súčasťou skupiny registrovanej podľa zákona o DPH platného v SR.
Je teda dôležité určiť, ktorú osobu možno podľa uvedených ustanovení zákona o DPH považovať za "usadenú" v tuzemsku a len túto zahrnúť do skupiny na účely DPH.
Súdny dvor ES
v rozsudku FCE Bank (C-210/04) uviedol, že stála prevádzkareň, ktorá nie je právnickou osobou odlišnou od spoločnosti, ktorej je súčasťou, ktorá je usadená v inom členskom štáte a ktorej spoločnosť poskytuje služby, by sa nemala považovať za zdaniteľnú osobu z dôvodu pripísaných nákladov v súvislosti s uvedenými službami.
Poskytovanie služieb v rámci rovnakej právnickej osoby teda nepatrí do pôsobnosti DPH.
Za bežných okolností, t.j. v situácii, keď ani sídlo ani organizačná zložka nie sú členom skupiny,
sa dodania služieb medzi sídlom a organizačnou zložkou nepovažujú za zdaniteľné obchody.
Citovaný rozsudok ESD sa však nevzťahuje na prípad skupiny na účely DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá vstúpi do skupiny na účely DPH, sa stane súčasťou novej zdaniteľnej osoby, ktorou je skupina na účely DPH a následne sa na účely DPH "oddelí" od svojej organizačnej zložky umiestnenej v zahraničí. Znamená to, že ak zdaniteľná osoba (sídlo spoločnosti) vstúpi do skupiny na účely DPH, akékoľvek služby, ktoré následne poskytne svojej organizačnej zložke v zahraničí (nečlenovi skupiny), budú považované za služby poskytnuté medzi dvoma samostatnými nezávislými osobami, t.j. za dodania medzi skupinou a inou nezávislou osobou, a to z dôvodu, že skupina na účely DPH vystupuje ako
jeden nezávislý subjekt
.Príklad č. 1
Organizačná zložka v Rakúsku:
Spoločnosť so sídlom v SR poskytuje svojej organizačnej zložke umiestnenej v Rakúsku právne služby. Sídlo v SR, ani organizačná zložka v Rakúsku nie sú členom žiadnej skupiny na účely DPH, poskytnutie právnych služieb medzi sídlom a jeho organizačnou zložkou sa nepovažuje za dodanie služieb, ktoré by podliehalo DPH.
Ak následne spoločnosť so sídlom v SR vstúpi do skupiny registrovanej na účely DPH v SR, od tohto dátumu, akékoľvek služby, ktoré poskytne skupina organizačnej zložke umiestnenej v zahraniční (a naopak) budú považované za poskytnuté medzi dvoma nezávislými osobami, a teda podliehajúce DPH.
* * *
Administratívne zjednodušenie
Možnosť skupinovej registrácie na účely DPH je predovšetkým opatrením vedúcim k
administratívnemu zjednodušeniu
. Pod administratívnym zjednodušením možno rozumieť napr., že za skupinu ako jeden celok sa bude podávať len
jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz
a všetky práva a povinnosti týkajúce sa DPH bude plniť zástupca skupiny ako osoba určená ostatnými členmi skupiny.Ďalšou výhodou, ako aj jedným z najdôležitejších dôsledkov vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že
dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t.j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty.
Tieto dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny sa na účely DPH považujú len za "vnútorné dodania" v
rámci jednej osoby
, z čoho vyplýva, že na tieto dodávky sa ani neuplatňuje DPH (faktúry medzi jednotlivými členmi skupiny sú navzájom vystavované bez uplatnenia DPH), pretože
nie sú predmetom dane.
Príklad č. 2
Dodávky
v
rámci skupiny a mimo skupiny
Spoločnosti A, B, C a D sa stali členmi skupiny registrovanej od 1.1.2021. Spoločnosť A v januári 2021 uskutočnila dodávku pre spoločnosť C. Súčasne spoločnosť C prijala v januári 2021 dodávku od spoločnosti B. Okrem toho, spoločnosť D ako člen skupiny uskutočnila v januári 2021 dodávku pre spoločnosť E a pre spoločnosť F.
Dodávky spoločnosti A voči spoločnosti C sú dodávkami vo vnútri skupiny, medzi jednotlivými členmi skupiny, a teda nebudú zdaňované daňou z pridanej hodnoty. Taktiež aj dodávka prijatá spoločnosťou C od spoločnosti B je vnútornou dodávkou v rámci skupiny, a teda nepodliehajúcou DPH. Čo sa týka dodávok spoločnosti D (člena skupiny) voči spoločnostiam E a F, tieto dodávky sa považujú za poskytnuté samotnou skupinou voči tretím osobám E a F (mimo skupiny), a teda sú zdaňované. Len tieto dodávky, ktoré sú podliehajúce DPH uviedla skupina vo svojom daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie január 2021.
* * *
Pretože sa skupina na účely DPH považuje za jednu zdaniteľnú osobu, má rovnaké práva a povinnosti ako akákoľvek iná zdaniteľná osoba a vzťahujú sa na ňu všetky ustanovenia zákona o DPH. Povinnosti sa vzťahujú na skupinu na účely DPH ako takú, nie na jej členov.
Podmienky registrácie skupiny
Finančné prepojenie zdaniteľných osôb
Skupinová registrácia na účely dane z pridanej hodnoty je
dobrovoľná
, avšak je možná len v takom prípade, ak sú
splnené všetky podmienky
súčasne ustanovené v § 4a ods. 1 až 4 zákona o DPH:-
zdaniteľná osoba môže byť súčasťou len jednej skupiny,
-
člen skupiny nemôže byť účastníkom zmluvy o združení,
-
členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, na ktorú je vyhlásený konkurz alebo ktorej je povolená reštrukturalizácia.
Podľa § 4a ods. 2 zákona o DPH
finančne spojenými zdaniteľnými osobami
sú osoby, z ktorých jedna alebo viac osôb je ovládaných ovládajúcou osobou.Pri posúdení postavenia zdaniteľnej osoby ako ovládanej resp. ovládajúcej je potrebné vychádzať z § 66a zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len "Obchodný zákonník").
Podľa § 66a ods. 1 Obchodného zákonníkaje
ovládaná osoba
spoločnosť, v ktorej má určitá osoba väčšinový podiel na hlasovacích právach preto, že má podiel na spoločnosti alebo akcie spoločnosti, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv, alebo preto, že na základe dohody s inými oprávnenými osobami môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv bez ohľadu na platnosť alebo neplatnosť takejto dohody.Ovládajúca osoba
je osoba, ktorá má v ovládanej osobe postavenie podľa odseku 1 citovaného zákona.Zásadným znakom pre posudzovanie spoločnosti ako ovládanej spoločnosti je preto
väčšinový podiel na hlasovacích právach
, ktorý umožňuje výkon kontroly a riadenia takejto spoločnosti. Existencia väčšinového podielu na hlasovacích právach, ktorý je potrebné posudzovať ako 50% + 1 hlasovacích práv zo všetkých hlasovacích práv v spoločnosti sa odvíja od
priameho
alebo
nepriameho vplyvu
takejto osoby v spoločnosti na základe nasledovných skutočností:-
Na základe toho, že určitá osoba má podiel na spoločnosti, s ktorým je spojená väčšina hlasovacích práv. Veľkosť podielu sa pritom neskúma, skúma sa, či je s ním spojená väčšina hlasovacích práv.
-
Na základe toho, že určitá osoba má akcie spoločnosti, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv. Rovnako aj v tomto prípade sa nepočíta ani počet akcií a ani podiel menovitej hodnoty akcií na základnom imaní, ale podiel na hlasovacích právach.
-
Na základe toho, že určitá osoba môže na základe dohody s inými oprávnenými osobami vykonávať väčšinu hlasovacích práv, a to bez ohľadu na platnosť alebo neplatnosť takejto dohody. Predpokladom použitia tohto ustanovenia je existencia písomnej alebo ústnej dohody, ktorej predmetom je právo vykonávať väčšinu hlasovacích práv s osobami, ktoré sú oprávnené vykonávať hlasovacie právo. V prípade, že pôjde o zakázanú dohodu, ktorou sa akcionár zaviazal voči spoločnosti alebo niektorému z jej orgánov, alebo členovi jej orgánov postupovať zákonom predpokladaným spôsobom, nebude mať neplatnosť takejto dohody vplyv na posúdenie uvedenej osoby ako ovládanej.
Pokiaľ ovládajúca osoba ovláda iba jednu osobu, pre naplnenie pojmu skupina musia byť do skupinovej registrácie pre DPH zahrnuté ako ovládaná, tak aj ovládajúca osoba. Pokiaľ ovládajúca osoba ovláda viac osôb, je možné registrovať skupinu aj bez ovládajúcej osoby, keďže všetky osoby v skupine splnia podmienku ovládania jednou osobou. Uvedené platí za predpokladu, že ovládané osoby splnia aj ostatné podmienky skupinovej registrácie pre DPH.
Príklad č. 3:
Spoločnosti A, B a C sú spoločnosti so sídlom v SR. Spoločnosť A vlastní 100% podiel v spoločnosti B aj C (dcérske spoločnosti), je ovládajúcou osobou podľa § 66a Obchodného zákonníka.
Ide o finančne prepojené osoby s tým, že spoločnosť A disponuje väčšinovým podielom na hlasovacích právach spoločností B a C, je možné aby tieto spoločnosti vytvorili skupinu na účely dane z pridanej hodnoty, za predpokladu, že sú súčasne splnené aj ostatné podmienky stanovené § 4a.
* * *
Príklad č. 4:
Spoločnosť A, B a C sú spoločnosťami so sídlom v SR. Spoločnosť D je organizačná zložka českej spoločnosti, zapísaná v Obchodnom registri v SR, ktorá spĺňa podmienky prevádzkarne. Spoločnosť A vlastní 80% majetkového podielu v spoločnosti B, 60% v spoločnosti C a 20% v spoločnosti D.
Bez ohľadu na majetkové podiely, na základe dohody, má spoločnosť A väčšinový podiel na hlasovacích právach aj v spoločnosti B, C aj v spoločnosti D, tzn. je ovládajúcou osobou vo vzťahu k týmto spoločnostiam.
Spoločnosti A, B, C a D môžu vytvoriť skupinu na účely zákona o DPH, keďže spĺňajú okrem ostatných aj podmienku finančného prepojenia osôb.
* * *
Príklad č. 5:
Spoločnosti A a B sú dcérske spoločnosti so sídlom v SR. Materská spoločnosť C, ktorá vlastní 100% podiel v spoločnosti A aj B a je ovládajúcou osobou vo vzťahu k spoločnostiam A a B, má sídlo v Rakúsku. V tomto prípade je spoločnosť C ovládajúca osoba a spoločnosti A a B sú ovládané osoby.
Podmienka finančného prepojenia medzi spoločnosťami A, B a C je splnená, pretože C je ovládajúcou spoločnosťou vo vzťahu k spoločnostiam A a B, je možné registrovať v SR skupinu vytvorenú spoločnosťami A a B.
* * *
Príklad č. 6:
Spoločnosť A je ovládajúca spoločnosť so sídlom v Rakúsku vo vzťahu k spoločnosti B so sídlom v SR, v ktorej má 60% podiel na hlasovacích právach. Zároveň má spoločnosť A aj 40% podiel na hlasovacích právach v spoločnosti C, ktorá má sídlo v SR, avšak vo vzťahu k tejto osobe nie je ovládajúcou spoločnosťou.
V tomto prípade nie je možné registrovať skupinu vytvorenú spoločnosťami B a C.
* * *
Príklad č. 7:
Spoločnosť A, ktorá je ovládajúcou osobou, vlastní 100% podiel vo svojej dcérskej spoločnosti C. Zároveň má spoločnosť A v spoločnosti B podiel na hlasovacích právach vo výške 70%. Spoločnosť B má 100% majetkový podiel a aj podiel na hlasovacích právach vo svojej dcérskej spoločnosti D. Všetky spoločnosti majú sídlo v SR.
Spoločnosť A sa podieľa nepriamo na riadení spoločnosti D cez spoločnosť B. V danom prípade, ak sú splnené ostatné podmienky je možné registrovať skupinu na účely DPH tvorenú spoločnosťami A, B, C a D.
* * *
Ekonomické a organizačné prepojenie zdaniteľných osôb
Podmienka
ekonomického prepojenia
je splnená, ak činnosti jednotlivých členov skupiny sú na sebe závislé alebo majú spoločný ekonomický cieľ, alebo jedna osoba uskutočňuje celkom alebo sčasti činnosti v prospech jedného alebo viacerých členov skupiny.Príklad č. 8
Člen skupiny s iným predmetom činnosti ako majú ostatní členovia:
Spoločnosti A, B a C, so sídlom v SR sa zaoberajú finančnými činnosťami. Spoločnosť D, rovnako so sídlom v SR sa nezaoberá finančnou činnosťou, ale spravuje a udržiava softvérový a hardvérový systém všetkých spoločností A, B aj C. Spoločnosť A je ovládajúcou spoločnosťou vo všetkých spoločnostiach B, C a D.
Aj keď predmetom činnosti spoločnosti D nie je poskytovanie finančných služieb, celá jej činnosť je zameraná na dosahovanie spoločného cieľa skupiny, t.j. spĺňa podmienku ekonomického prepojenia osôb.
* * *
Podmienka
organizačného prepojenia
je splnená vtedy, ak sa na riadení alebo kontrole ovládaných osôb podieľa aspoň jedna zhodná osoba. Splnenie kritéria organizačného prepojenia pri spoločnostiach usilujúcich sa o založenie skupiny je potrebné skúmať najmä z hľadiska Obchodného zákonníka. Obchodný zákonník osobitné ustanovenia týkajúce sa riadenia obchodných spoločností neobsahuje, upravuje len konanie v mene spoločnosti. Podľa § 13 ods. 1 Obchodného zákonníka právnická osoba koná štatutárnym orgánom alebo koná za ňu zástupca. Štatutárnymi orgánmi, resp. osobami vykonávajúcimi túto funkciu môžu byť v akciovej spoločnosti a družstve členovia predstavenstva, v spoločnosti s ručením obmedzeným je to konateľ a v komanditnej spoločnosti je to komplementár.Príklad č. 9
Organizačné prepojenie členov skupiny:
Spoločnosti A, B a C sú tuzemské spoločnosti, ktoré spĺňajú podmienku finančného prepojenia a zároveň ich činnosti sú na sebe závislé, lebo sledujú rovnaký ekonomický cieľ.
Tieto spoločnosti sú aj organizačne prepojené, lebo konateľ spoločnosti A je zároveň členom dozornej rady v spoločnosti B a členom predstavenstva v spoločnosti C.
* * *
Registrácia skupiny pre DPH
Ak sa zdaniteľné osoby rozhodnú vytvoriť skupinu na účely DPH, musia si určiť zástupcu skupiny, ktorý podá žiadosť o registráciu skupiny pre daň. Žiadosť o registráciu skupiny podá
zástupca skupiny
na svojom miestne príslušnom daňovom úrade. Zástupca skupiny musí predložiť daňovému úradu dôkazy o splnení podmienok pre skupinovú registráciu, musí preukázať daňovému úradu existenciu finančného, ekonomického a organizačného prepojenia, usadenie členov skupiny v tuzemsku, a to napr. výpismi z obchodného registra jednotlivých členov skupiny, spoločenskou zmluvou, stanovami, príp. inými dokladmi preukazujúcimi splnenie zákonných podmienok pre skupinovú registráciu.Členom skupiny sa môžu stať len zdaniteľné osoby so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku (usadené v tuzemsku), pričom to môžu byť zdaniteľné osoby, ktoré sú platiteľmi dane ako aj zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane. Súčasne však musí byť splnená podmienka finančného, ekonomického a organizačného prepojenia týchto zdaniteľných osôb.
Členom skupiny nemôže byť:
-
osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
-
akákoľvek zložka, resp. časť zdaniteľnej osoby v zahraničí.
Skupina na účely dane z pridanej hodnoty nemá svoj osobitný názov a ani svoju osobitnú adresu.
Žiadosť o
registráciu skupiny musí obsahovať
náležitosti:-
obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne každého člena skupiny,
-
identifikačné číslo pre daň každého člena skupiny, ak je mu pridelené v SR,
-
miestne príslušný daňový úrad každého člena skupiny,
-
obchodné meno a adresu sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny na zastupovanie skupiny na účely uplatňovania tejto dane (ďalej len "zástupca skupiny")
-
podpisy štatutárnych zástupcov všetkých členov skupiny.
V žiadosti o registráciu skupiny sa uvádzajú aj ďalšie údaje, ako napr. označenie, či ide o žiadosť o registráciu skupiny (pri vytvorení skupiny), alebo ide o žiadosť o zmenu registrácie skupiny (z dôvodu pristúpenia člena do skupiny, vystúpenia člena zo skupiny, zániku člena skupiny bez likvidácie). Okrem toho sa v žiadosti o registrácii uvádzajú aj údaje o zdaňovacom období skupiny, o počte členov skupiny, prehlásenia zástupcu skupiny o splnení podmienok pre skupinovú registráciu, a podobne.
Pridelenie identifikačného čísla pre DPH a vydanie osvedčenia
Ak členovia skupiny prostredníctvom svojho zástupcu preukážu daňovému úradu splnenie podmienok na registráciu skupiny za platiteľa dane podľa § 4a zákona o DPH, daňový úrad
zaregistruje skupinu za platiteľa dane, pridelí jej IČ DPH
a
každému členovi skupiny vydá osvedčenie
o
registrácii pre daň
.Pridelené spoločné IČ DPH budú používať všetci členovia skupiny a súčasne každému členovi skupiny bude vydané samostatné osvedčenie o registrácii pre daň.
Na každom vydanom osvedčení o registrácii pre daň budú okrem iného uvedené údaje o zástupcovi skupiny, spoločné IČ DPH skupiny, údaj odkedy je skupina platiteľom dane, ako aj údaje o konkrétnom členovi skupiny, ktorému bude osvedčenie vydané, s uvedením dátumu odkedy je príslušný člen skupiny členom skupiny. V názve osvedčenia je uvedený údaj, že ide o skupinovú registráciu.
Dňom registrácie skupiny sa skupina stáva jediným platiteľom dane a súčasne zaniká platnosť osvedčení o registrácii pre daň a IČ DPH jednotlivých členov skupiny. Členovia skupiny sú povinní do desiatich dní odo dňa registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu svoje pôvodné osvedčenie o registrácii pre daň. To znamená že, IČ DPH pridelené zdaniteľným osobám pred registráciou skupiny prestávajú byť platné dňom registrácie skupiny a každý člen skupiny musí po zaregistrovaní skupiny vrátiť osvedčenie daňovému úradu, ktorý osvedčenie vydal. Daňový úrad zruší registráciu pre daň jednotlivým platiteľom dane, ktorí sa stali členom skupiny, a to z dôvodu, že platiteľom dane sa dňom registrácie skupiny stáva skupina ako celok. Registrácia jednotlivých platiteľov dane bude zrušená ku dňu predchádzajúcemu dňu registrácie skupiny za platiteľa dane.
Ak zdaniteľné osoby podajú prostredníctvom svojho zástupcu žiadosť o registráciu, ktorá nie je úplná, daňový úrad vyzve zástupcu skupiny, aby údaje oznámené zástupcom skupiny pri registrácii bližšie vysvetlil, zmenil alebo doplnil a zároveň určí lehotu, v ktorej je zástupca skupiny povinný na výzvu odpovedať. Ak zástupca skupiny v lehote určenej daňovým úradom požadované údaje vysvetlí, zmení alebo doplní, považuje sa žiadosť o registráciu skupiny za podanú v deň pôvodného podania.
Ak zástupca skupiny v lehote určenej daňovým úradom požadované údaje nevysvetlí, nezmení alebo nedoplní, daňový úrad vydá rozhodnutie o nevyhovení žiadosti o registráciu skupiny.
Registráciu
skupiny za platiteľa dane vykoná daňový úrad k
1. januáru kalendárneho roka
nasledujúceho po podaní žiadosti o registráciu skupiny. Ak je žiadosť o registráciu skupiny podaná po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. januáru druhého kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti.Zástupca skupiny a miestna príslušnosť skupiny
Skupina musí mať svojho
zástupcu
, ktorý
koná za všetkých členov skupiny. Zástupcom skupiny
môže byť ktorýkoľvek člen skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny
na zastupovanie
skupiny na účely uplatňovania
dane z pridanej hodnoty.
Zástupcom skupiny môže byť teda zdaniteľná osoba so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktorá
zastupuje skupinu len na účely uplatňovania dane z pridanej hodnoty
, nie aj na účely iných daní. Zástupcom skupiny môže byť aj napr. zdaniteľná osoba, ktorá v tuzemsku síce nemá sídlo, alebo miesto podnikania, ale má tu prevádzkareň, za podmienky, že si takúto osobu ostatní členovia skupiny určili na zastupovanie.Členovia skupiny si určia zástupcu skupiny už pri podávaní žiadosti o registráciu skupiny. Žiadosť o registráciu skupiny podáva zástupca skupiny na svojom miestne príslušnom daňovom úrade, ktorý sa po zaregistrovaní skupiny stane aj miestne príslušným daňovým úradom celej skupiny.
Následne všetky daňové povinnosti týkajúce sa DPH plní za skupinu zástupca skupiny, ktorý súčasne uplatňuje aj všetky práva na odpočítanie dane (vrátane nadmerného odpočtu) za všetkých členov skupiny. Za zdaňovacie obdobia fungovania skupiny podáva zástupca skupiny jedno daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty a jeden súhrnný výkaz za skupinu ako celok.
Zástupca skupiny je povinný podať aj daňové priznania za posledné zdaňovacie obdobie predchádzajúce registrácii skupiny za jednotlivých členov skupiny. Uvedený postup vyplýva zo skutočnosti, že dňom registrácie skupiny za platiteľa dane prechádzajú všetky práva a povinnosti z jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na skupinu (tzn. prechádza aj povinnosť podať daňové priznanie). Tieto daňové priznania podá zástupca skupiny samostatne za každého člena skupiny s údajmi o pôvodnom platiteľovi dane (meno, adresa, pôvodné IČ DPH...) a podá ich na miestne príslušnom daňovom úrade zástupcu skupiny. Zástupca skupiny podá daňové priznania len za tých členov skupiny, ktorí boli v období pred registráciou skupiny platiteľmi dane. Podobne sa postupuje aj pri podávaní dodatočných daňových priznaní a súhrnných výkazov za zdaňovacie obdobia prechádzajúce registrácii skupiny.
Prechod práv a povinností
Práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny. Ak do skupiny pristupuje ďalšia zdaniteľná osoba, práva a povinnosti zdaniteľnej osoby, ktorá pristúpila do skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom zmeny registrácie skupiny. V prípade vystúpenia člena zo skupiny, práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na zdaniteľnú osobu, ktorá vystúpila zo skupiny, dňom zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou. Ak niektorý z členov skupiny zanikne bez likvidácie a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny a právny nástupca nespĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, práva a povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú z člena skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, na jeho právneho nástupcu v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté zaniknutým členom skupiny, a to ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie. Rovnako v prípade zrušenia registrácie skupiny práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny, a to v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny.
Právami a povinnosťami, ktoré prechádzajú na skupinu, alebo zo skupiny na jednotlivých členov sa rozumejú napr. povinnosť priznať daň z uskutočnených zdaniteľných obchodov - daň na výstupe, právo odpočítať daň z prijatých zdaniteľných obchodov - daň na vstupe, povinnosť podať daňové priznanie, povinnosť krátiť daň na vstupe koeficientom, právo príp. povinnosť opraviť základ dane, právo príp. povinnosť opraviť odpočítanú daň, povinnosť upraviť odpočítanú daň pri investičnom majetku, právo odpočítať daň pri registrácii platiteľa, právo uplatniť nadmerný odpočet a povinnosti administratívneho charakteru.
Prechod práv a povinností sa môže týkať aj napr. prechodu povinnosti uhradiť pokutu za oneskorené podanie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, ktorá bola uložená členovi skupiny ešte pred vznikom skupiny a do vzniku skupiny nebola uhradená. V danom prípade, uvedená povinnosť uhradiť pokutu prechádza z jednotlivého člena na skupinu, pretože "pôvodná" povinnosť podať daňové priznanie k DPH vyplynula zo zákona o DPH, a keďže táto nebola splnená, na túto povinnosť nadväzuje uloženie pokuty za oneskorené podanie daňového priznania k DPH.
Prechod práv a povinností sa môže týkať aj iných povinností, napríklad, ak si niektorý z členov skupiny nesplnil povinnosť podať daňové priznanie, príp. súhrnný výkaz v lehote určenej zákonom o DPH ešte pred vznikom skupiny, táto povinnosť prechádza dňom registrácie skupiny na skupinu.
Rovnako, ak niektorý z členov skupiny mal pred registráciou skupiny nedoplatok na dani z pridanej hodnoty, povinnosť zaplatiť nedoplatok dňom registrácie skupiny prechádza na skupinu.
Spoločná a nerozdielna zodpovednosť členov skupiny
Členovia skupiny zodpovedajú spoločne a nerozdielne za povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH a zo zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len "daňový poriadok"), a to aj po zrušení skupiny alebo po vystúpení člena skupiny zo skupiny, za obdobie, v ktorom boli členmi skupiny. To znamená, že daňový úrad môže požadovať
platenie dlžnej sumy dane a sankcií
týkajúcich sa porušenia povinnosti skupiny vyplývajúcich zo zákona o DPH a daňového poriadku
od ktoréhokoľvek člena skupiny
. V prvom rade sa bude vyžadovať platenie DPH a sankcií od zástupcu skupiny. Ak nebude možné žiadať platenie DPH a sankcií od zástupcu skupiny, daňový úrad môže požadovať platenie dlžnej sumy DPH a sankcií od ktoréhokoľvek iného člena príp. členov skupiny. Aj po zrušení skupiny, príp. po vystúpení člena zo skupiny, jednotliví členovia skupiny budú stále spoločne a nerozdielne zodpovední za povinnosti týkajúce sa uplatňovania DPH za obdobie, v ktorom boli členmi skupiny.Vznik daňovej povinnosti
Daňová povinnosť skupine ako jednému platiteľovi dane vzniká rovnakým spôsobom ako akémukoľvek inému platiteľovi dane (podľa § 19 zákona o DPH).
Daňová povinnosť vzniká skupine
pri všetkých dodávkach tovarov a služieb, ktoré uskutoční skupina pre tretie osoby, t.j.
iné osoby ako členov skupiny.
Pri dodávkach tovarov a služieb, ktoré sú uskutočnené vo vnútri skupiny, t.j.
medzi jednotlivými členmi skupiny, daňová povinnosť nevzniká.
Ak člen skupiny ešte ako samostatný platiteľ dane prijme zálohovú platbu na "budúcu" dodávku tovaru osobe, ktorá sa stane členom skupiny a dodávka sa uskutoční po vzniku skupiny, daňová povinnosť z prijatej platby vzniká dňom prijatia platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Pre uplatnenie tohto postupu je dôležitá skutočnosť v čase prijatia platby. Následné dodanie tovaru v čase po vzniku skupiny nie je predmetom dane.
Nárok na odpočítanie dane
Skupina ako platiteľ dane, môže odpočítať od dane, ktorú je povinná platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ (§ 49 ods. 2 zákona o DPH). Všetky dodávky tovarov a služieb, ktoré uskutočnia jednotliví členovia skupiny voči tretím osobám sa považujú za uskutočnené skupinou voči tretím osobám a takisto všetky tovary a služby, ktoré príjmu jednotliví členovia skupiny, sa považujú za plnenia prijaté skupinou.
Ak člen skupiny prijme tovary a služby na účely zdaniteľných transakcií skupiny, má nárok na odpočítanie dane, aj v tom prípade, ak všetky prijaté plnenia, prípadne ich časť fakturuje inému členovi skupiny bez dane, pretože ide o transakcie v rámci skupiny.
Skupina ako platiteľ dane v plnom rozsahu uplatňuje aj ustanovenie § 49 ods. 3 zákona o DPH, teda nemôže odpočítať daň, ak vykonáva len oslobodené činnosti bez nároku na odpočítanie dane a ďalej ustanovenie § 49 ods. 4 zákona o DPH (môže odpočítať daň len v pomernej výške, ak vykonáva kombinované činnosti) a § 49 ods. 5 zákona o DPH. Taktiež sa na ňu vzťahujú aj všetky ostatné ustanovenia upravujúce podmienky a spôsob odpočítania dane stanovené v § 49 až § 51 zákona o DPH.
Pomerné odpočítanie dane
Ak skupina vykonáva činnosti s právom na odpočítanie dane a súčasne činnosti bez práva na odpočítanie dane, je povinná postupovať pri výpočte
pomernej
výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH. To znamená, že pri tovaroch a službách, ktoré príjme skupina na výkon oboch týchto činností sa bude odpočítanie dane uplatňovať pomerne podľa koeficientu.V prvom roku existencie skupiny
sa určí
predbežný koeficient
pre celú skupinu na základe predpokladaných činností skupiny v tomto roku
odhadom
so súhlasom daňového úradu (§ 50 ods. 3 zákona o DPH). Východiskom pre stanovenie predbežného koeficientu by mali byť zodpovedajúce údaje jednotlivých členov skupiny. Tento predbežný koeficient sa použije na všetky prijaté plnenia skupinou, pri ktorých je povinnosť uplatniť pomernú časť odpočítanej dane. Po skončení kalendárneho roka sa v súlade s § 50 ods. 4 zákona o DPHvypočíta koeficient z údajov tohto skončeného kalendárneho roka, pričom údaje pre výpočet koeficientu budú
zahŕňať
všetky výnosy z dodania tovarov a služieb, ktoré uskutočnila skupina
pre osoby, ktoré nie sú členom skupiny.
Do koeficientu sa
nezahrnú
výnosy za dodanie tovarov a služieb
uskutočnené medzi jednotlivými členmi skupiny (dodávky v rámci skupiny).
Úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku
Počítanie lehôt na účely úpravy DPH pri investičnom majetku podľa § 54 zákona o DPHt.j. plynutie 5-ročnej lehoty a 20-ročnej lehoty týkajúcej sa úpravy DPH z nadobudnutého investičného majetku, ktorá
začala plynúť jednotlivým členom skupiny v období pred registráciou skupiny
, ostáva zachované. To znamená, že v dôsledku toho, že práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny, tak aj povinnosť upraviť odpočítanú daň pri zmene účelu použitia investičného majetku prechádza dňom registrácie skupiny z jednotlivých členov na skupinu. Ak jednotliví členovia skupiny ešte ako samostatní platitelia dane nadobudli investičný majetok, začala im v závislosti od druhu investičného majetku plynúť 5, resp. 20-ročná lehota, v rámci ktorej musia sledovať účel použitia investičného majetku. Ak sa v priebehu plynutia tejto lehoty stanú členmi skupiny, nemá to vplyv na plynutie lehôt.Podobne sa postupuje pri odpočítaní dane podľa § 54a zákona o DPH.
Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa
Ak sa členom skupiny stane aj zdaniteľná osoba, ktorá nebola registrovaná za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH pred vznikom skupiny, vzniká skupine nárok na odpočet dane viažucej sa k majetku osoby - neplatiteľa dane, ktorý nadobudla pred dňom, keď sa stala platiteľom (§ 55 ods. 1 zákona o DPH). Skupina môže odpočítať daň podľa uvedeného ustanovenia v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až § 51 zákon o DPH. Uvedené sa týka aj prípadu, ak do skupiny, ktorá je už registrovaná ako platiteľ dane, pristupuje zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane.
Vedenie záznamov
Podľa § 70 ods. 1 zákona o DPH je skupina ako jeden platiteľ dane povinná viesť podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o prijatých a dodaných tovaroch a službách. Tieto záznamy vedie zástupca skupiny, pričom vychádza zo záznamov (údajov) jednotlivých členov skupiny týkajúcich sa tovarov a služieb prijatých od tretích osôb a dodaných tretím osobám (nečlenom skupiny).
Okrem toho,
každý člen skupiny
je povinný viesť
osobitné záznamy o dodaní tovarov a služieb ostatným členom skupiny
, a to aj napriek tomu, že tieto dodávky sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty, pretože sa považujú za dodávku vo vnútri skupiny.Vyhotovovanie faktúr skupinou
Aj po zaregistrovaní skupiny za platiteľa dane, sú jednotliví členovia skupiny naďalej samostatnými právnymi subjektmi a v
obchodných vzťahoch vystupujú vo svojom mene.
Na účely DPH sa faktúry vyhotovené jednotlivými členmi skupiny voči tretím osobám v súvislosti s dodávkami tovarov a služieb, považujú za
faktúry vyhotovené skupinou.
Faktúry musia byť vyhotovené so všetkými náležitosťami, ako to ustanovuje zákon o DPH. Vo faktúrach sa (okrem iných povinných náležitostí) uvedie meno a adresa sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne člena skupiny, ktorý "v skutočnosti" dodáva tovar alebo službu a IČ DPH skupiny. Vo faktúre môže byť uvedený aj údaj, že ide o člena skupiny.Pri dodávkach tovarov a služieb pre určitého člena skupiny nedochádza z hľadiska zákona o DPHk dodávkam, ktoré sú predmetom dane, a teda
vystavované faktúry jednotlivými členmi skupiny nemusia spĺňať náležitosti faktúry
podľa zákona o DPH.V prípade, ak člen skupiny ešte ako samostatný platiteľ dane, napr. v decembri 2020 uskutočnil dodávku tovaru, pričom faktúra bola vyhotovená až po vzniku skupiny (napr. v januári 2021), vo faktúre bude okrem iných povinných náležitostí uvedené aj IČ DPH skupiny. Vo faktúre môže byť uvedené aj "pôvodné" IČ DPH pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane v období pred vznikom skupiny. To isté sa vzťahuje aj na vyhotovovanie dobropisov, ťarchopisov, opravy faktúry z dôvodu omylu.
Zdaňovacie obdobie skupiny
Zdaňovacím obdobím skupiny je kalendárny mesiac, alebo kalendárny štvrťrok. V prvom roku existencie skupiny sa určí zdaňovacie obdobie pre celú skupinu na základe predpokladaného obratu všetkých členov skupiny voči tretím osobám. Pri predpokladanom obrate skupina zoberie do úvahy skutočnosť, že dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny, ktoré boli v predchádzajúcom kalendárnom roku považované za dodávky vstupujúce do obratu, už v roku existencie skupiny nebudú považované za dodávky, ktoré sa do obratu zahŕňajú, pretože sú vnútornými dodávkami v rámci skupiny. To znamená, že skupina o túto skutočnosť upraví predpokladaný obrat skupiny.
V ďalších rokoch existencie skupiny sa na určenie zdaňovacieho obdobia skupiny vzťahuje § 77 ods. 1 a 2 zákona o DPH, to znamená, že sa sleduje obrat za predchádzajúci kalendárny rok celej skupiny a v závislosti od jeho dosiahnutia sa určí zdaňovacie obdobie.
Daňové priznanie a splatnosť dane
Zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza registrácii skupiny
Za jednotlivých členov skupiny ešte ako samostatných platiteľov dane podáva daňové priznanie zástupca skupiny na svojom miestne príslušnom daňovom úrade. Zástupca skupiny podá daňové priznania samostatne za každého člena skupiny. V
jednotlivých
podaných daňových priznaniach uvedie, okrem iných údajov, IČ DPH pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane, v časti "Názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby" a "Adresa sídla alebo trvalého pobytu" sa uvedú identifikačné údaje príslušného člena skupiny, za ktorého sa podáva daňové priznanie (t.j. obchodné meno a adresa člena skupiny).Zdaňovacie obdobia počas existencie skupiny
Daňové priznanie podáva
zástupca
skupiny, podá
jedno
daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty za skupinu. Uvedené daňové priznanie
zástupca skupiny
podáva na
svojom miestne príslušnom daňovom úrade.
V podanom daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty zástupca skupiny uvedie, okrem iných údajov, IČ DPH pridelené skupine, v časti "Názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby" a "Adresa sídla alebo trvalého pobytu" uvedie svoje identifikačné údaje (t.j. obchodné meno a adresa zástupcu skupiny).V daňovom priznaní zástupca skupiny uvádza
celkové údaje za skupinu
a pri "zostavovaní" daňového priznania
vychádza z
údajov od jednotlivých členov skupiny. Do daňového priznania zástupca skupiny uvádza len dodávky tovarov a služieb prijaté a uskutočnené skupinou voči tretím osobám. Dodávky tovarov a služieb uskutočnené medzi členmi skupiny (vo vnútri skupiny) sa v daňovom priznaní neuvádzajú, keďže tieto nie sú predmetom dane.(dokončenie v nasledujúcom čísle)