V tomto čísle časopisu prinášame tretiu časť seriálu o daňovej kontrole a jej dôsledkoch. Na základe daňovej kontroly, pokiaľ jej výsledok nie je „bez nálezu“, vydá správca dane rozhodnutie o vyrubení dane.
Vyrubovacie konanie, tak ako samotný proces daňovej kontroly, je upravené zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“). Vyrubovacie konanie je ukončené vydaním rozhodnutia, proti ktorému sa môže platiteľ odvolať, teda môže využiť riadny opravný prostriedok.
V príspevku uvádzame, aké náležitosti musí mať odvolanie, kedy a ako musí byť podané, aby nedošlo k zastaveniu odvolacieho procesu skôr, ako sa začne o samotnom odvolaní rozhodovať.
Vyrubovacie konanie
Po daňovej kontrole, ktorou správca dane zistí rozdiel vo vlastnej daňovej povinnosti alebo v nadmernom odpočte, zašle platiteľovi protokol s výzvou na vyjadrenie podľa § 68 ods. 1 daňového poriadku. Nasledujúci deň po dni doručenia protokolu z daňovej kontroly sa začína vyrubovacie konanie. V prípade, ak bola daň určená podľa pomôcok, vyrubovacie konanie sa začína nasledujúci deň po dni doručenia protokolu o určení dane podľa pomôcok s výzvou.
Vyrubovacie konanie končí dňom doručenia rozhodnutia platiteľovi, prípadne jeho zástupcovi.
Vyrubovacie konanie nezačne, ak sa výzva podľa § 46 ods. 8 daňového poriadku nezasiela, t. j. vtedy, keď sa daňovou kontrolou nezistí rozdiel v sume priznanej dane alebo v nadmernom odpočte (kontrola „bez nálezu“).
Vyrubovacie konanie sa nezačne ani v prípade, ak daňový subjekt neumožní vykonanie daňovej kontroly, v dôsledku čoho mu zanikne nárok na vrátenie nadmerného odpočtu.
V prípade, ak počas daňovej kontroly dôjde k zmene miestnej príslušnosti platiteľa, vyrubovacie konanie vykoná a rozhodnutie vo vyrubovacom konaní vydá ten správca dane, ktorý začal daňovú kontrolu.
Správca dane vydá rozhodnutie v lehote do 15 dní od uplynutia lehoty na vyjadrenie sa k protokolu v prípadoch, ak platiteľ:
- sa písomne vzdal práva na vyjadrenie sa k zisteniam v protokole,
- nemá pripomienky k protokolu,
- nevyjadrí sa k zisteniam v lehote určenej správcom dane vo výzve, t. j. nevyjadrí sa vôbec, resp. sa vyjadrí po lehote určenej správcom dane vo výzve (správca dane o tom spíše úradný záznam).
Ak platiteľ predloží pripomienky a dôkazy v lehote určenej správcom dane vo výzve, správca dane vydá rozhodnutie do 15 dní odo dňa spísania poslednej zápisnice s platiteľom alebo odo dňa spísania úradného záznamu. Daňový poriadok nestanovuje lehotu na vykonanie vyrubovacieho konania, jeho dĺžka závisí od rozsahu a opodstatnenosti pripomienok platiteľa a dôkazov.
Dokazovanie vo vyrubovacom konaní
Ak platiteľ predloží pripomienky a dôkazy v lehote určenej správcom dane vo výzve, dohodne so správcom dane deň prerokovania pripomienok a dôkazov ním predložených. Ak sa nedohodnú, určí deň ich prerokovania správca dane. Zákon nestanovuje, akou formou má byť dohodnutý deň prerokovania pripomienok, t. j. či ústne alebo písomne.
Pri dohode o dni prerokovania pripomienok, ako aj pri určovaní dňa prerokovania pripomienok správca dane prihliada na to, či je potrebné ďalšie dokazovanie.
- Ak po predložení pripomienok platiteľom nebude potrebné vykonať ďalšie dokazovanie, následne po ich predložení sa dohodne deň prerokovania pripomienok.
- Ak sa nedohodne, určí ho správc