Určenie osoby, ktorá je v tuzemsku povinná platiť DPH, vyplýva z § 69 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V článku sa venujeme situáciám, kedy má odberateľ povinnosť platiť DPH v tuzemsku pri prijatí služby.
Povinnosť zdanenia pri prijatí služby odberateľom – zdaniteľnou osobou môže nastať pri dodaní tejto služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, a to na základe ustanovení § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH:
- § 69 ods. 2 zákona o DPH: „Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku.“
- § 69 ods. 3 zákona o DPH: „Zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa § 7, sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 v tuzemsku.“
Z uvedených ustanovení je zrejmé, že pre určenie daňovej povinnosti tuzemskej zdaniteľnej osoby – odberateľa služby je potrebné správne určiť miesto dodania služby na základe ustanovení § 15 a § 16 zákona o DPH.
Tieto ustanovenia nadväzne na smernicu Rady 2008/8/ES, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb, upravujú pravidlá pre určenie miesta dodania služieb tak, aby sa dosiahlo zdaňovanie služieb v zásade tam, kde dochádza k skutočnej spotrebe.
Obsahom § 15 zákona o DPH sú všeobecné pravidlá určenia miesta dodania služieb, ktoré rozlišujú poskytnutie služieb zdaniteľnej osobe a inej ako zdaniteľnej osobe.
- Ak sú služby dodané zdaniteľnej osobe, je miesto ich dodania tam, kde má táto osoba ako príjemca služby sídlo alebo miesto podnikania (§ 15 ods. 1 zákona o DPH).