Transpozícia komplikovaných pravidiel spoločného systému DPH do vnútroštátneho právneho poriadku, ako aj potreba ich správnej aplikácie sa stali podnetom k vzniku odbornej publikácie, ktorá ustanovenia slovenského zákona o DPH sleduje v kontexte s judikatúrou Súdneho dvora Európskej únie. Autori publikácie „Zákon o dani z pridanej hodnoty a vybraná judikatúra Súdneho dvora EÚ“ k príslušným ustanoveniam zákona o DPH priraďujú najrelevantnejšie rozsudky a uznesenia Súdneho dvora EÚ v oblasti DPH. V nasledujúcom článku vyberáme z publikácie časť, ktorá sa venuje § 21 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
Vznik daňovej povinnosti pri dovoze tovaru
C-305/03 Európska Komisia proti Spojenému Kráľovstvu Veľkej Británie a Severného Írska
Z odôvodnenia:
„33.... analýza charakteristík spoločného systému DPH umožňuje dospieť k záveru, že pri všetkých plneniach v rámci územia členského štátu zdaniteľným plnením je dodávka tovaru, ktorú uskutočňuje osoba podliehajúca dani ako taká za odplatu, zatiaľ čo pri všetkých plneniach pri dovoze sa plnenie stáva zdaniteľným plnením už pri samotnom vstupe tovaru na územie členského štátu bez ohľadu na to, či ide alebo nejde o transakciu, či ide o plnenie za odplatu alebo bezodplatne, uskutočnené osobou podliehajúcou dani alebo súkromnou osobou.“
Vznik daňovej povinnosti; nezákonný vstup tovaru na územie EÚ
C-230/08 Dansk Transport og Logistik proti Skatteministeriet
Predmet sporu:
V prejednávanom spore dánske colné a daňové orgány zistili v troch prípadoch nezákonný dovoz cigariet do EÚ v rámci prepravy uskutočňovanej pod karnetom TIR, pričom v dvoch prípadoch bol takýto dovoz zistený na vonkajšej hranici EÚ a v treťom prípade došlo k zaisteniu pašovaného tovaru už po jeho vstupe na územie EÚ, avšak tovar ešte nebol rozpredaný. Pašovaný tovar bol vo všetkých prípadoch zadržaný colnými orgánmi a následne zničený.
Relevantná prejudiciálna otázka:
„3. Má sa šiesta smernica... vykladať v zmysle, že nezákonne dovezený tovar, ktorý je zaistený pri dovoze a súčasne alebo následne zničený orgánmi, sa považuje za tovar nachádzajúci sa v ‚režime colné uskladňovanie‘, hoci povinnosť zaplatiť (DPH) nevznikne alebo zanikne [pozri článok 7 ods. 3, článok 10 ods. 3 a článok 16 ods. 1 bod B písm. c) šiestej smernice... ako aj článok 867a vykonávacieho nariadenia]?