Opravu základu dane definuje § 25 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Podľa tohto ustanovenia postupuje platiteľ dane, dodávateľ tovarov a služieb, nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ako aj osoba, ktorá je povinná platiť daň z dôvodu prijatia tovarov alebo služieb od zahraničnej osoby, ak miesto ich dodania je v tuzemsku. Postup platiteľa dane – odberateľa, ktorý si z prijatého plnenia odpočítal daň a následne z dôvodu opravy základu dane opravuje odpočítanú daň, definuje § 53 zákona o DPH.
Podmienky uplatnenia opravy základu dane
Platiteľ dane je povinný zaplatiť daň zo základu dane stanoveného v súlade s § 22 zákona o DPH, príp. uviesť v daňovom priznaní základ dane tovaru alebo služby, ktoré sú od dane oslobodené. Ak následne po dodaní nastane skutočnosť, ktorá zakladá zrušenie alebo vrátenie plnenia, príp. zníženie alebo zvýšenie ceny plnenia, opraví platiteľ dane základ dane aj uplatnenú daň.
Podmienky na opravu základu dane sú definované v § 25 zákona o DPH.
Platiteľ dane opraví základ dane:
- pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom
- alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
- pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
- pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.
Oprava základu dane sa vždy viaže k pôvodnému zdaniteľnému obchodu, preto:
- platiteľ dane pri oprave základu dane nepodáva dodatočné daňové priznanie,
- ak právnická alebo fyzická osoba nebola platiteľom dane pri dodaní tovaru alebo služby, pri oprave ceny (znížení alebo zvýšení) vystaví faktúru bez DPH.
Ak pri dovoze tovaru nastane skutočnosť, ktorá v súlade s colnými predpismi (čl. 116 – 121 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie) zakladá právo na vrátenie alebo odpustenie cla, vráti colný orgán na základe žiadosti aj daň. Tento postup sa nevzťahuje na platiteľa, ktorý si daň zaplatenú pri dovoze mohol v plnom rozsahu odpočítať.
Opravné faktúry
Platiteľ dane, ktorý opravuje základ dane podľa § 25 zákona o DPH, je povinný vyhotoviť opravnú faktúru v lehote do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná na vykonanie opravy základu dane [§ 73 písm. e) zákona o DPH].
Opravnú faktúru definuje zákon o DPH v § 71 ods. 2 ako každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Podľa tejto definície je opravnou faktúrou faktúra vyhotovená z dôvodu opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH, ale aj faktúra vyhotovená v dôsledku opráv rôznych chybných údajov.
Opravná faktúra je v súlade s § 74 ods. 3 písm. d) zákona o DPH zjednodušenou faktúrou, ktorá nemusí obsahovať všetky údaje podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. Povinnou náležitosťou opravnej faktúry je však vždy poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia.
Sadzba dane a kurz pri oprave základu dane
Ak sa v čase opravy základu dane uplatňuje iná sadzba dane ako pri pôvodnom dodaní tovaru alebo služby, použije sa pri oprave základu dane sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje. Ak platiteľ dodal tovar s uplatnením 19 % sadzby, ktorá sa následne zmenila na 20 %, pri oprave základu dane (v čase, kedy platí iná sadzba dane) uplatní platiteľ dane sadzbu dane 19 %.
Ak sa pôvodná dodávka tovaru alebo služby fakturovala v cudzej mene, bol platiteľ dane povinný pri určení daňovej povinnosti prepočítať cudziu menu na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo NBS v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti, prípadne kurzom platným podľa colných predpisov v deň vzniku daňovej povinnosti. Pri oprave základu dane použije platiteľ kurz, ktorý použil pri vzniku daňovej povinnosti.
Uvádzanie údajov o oprave základu dane a dane vo výkazoch
V daňovom priznaní k DPH
- sa uvádzajú údaje o oprave základu dane a dane, ktorá ovplyvňuje výšku dane v tuzemsku v samostatných riadkoch – riadok 26 (rozdiel pôvodného a opraveného základu dane), riadok 27 (daň zodpovedajúca riadku 26, k