Odložená daň

Každá účtovná jednotka, ktorá vedie účtovníctvo je povinná zostaviť aj účtovnú závierku, čo vyplýva z § 6 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Účtovnú závierku zostavuje vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Ak účtovné knihy uzavrie k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje účtovnú závierku ako riadnu, v ostatných prípadoch zostavuje účtovnú závierku mimoriadnu. Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v prípadoch, ak to vyžaduje osobitný predpis.

Aký je rozdieľ medzi "odložená daňová povinnosť" a "samozdanenie" a na ktorých riadkoch DPH sa uvádzajú?

HARUMOVÁ, Anna. The economic function of deferred taxes. 1st ed. Newcastle upon Tyne : Cambridge Scholars Publishing, 2016. 123 s. ISBN 1-4438-1708-2.

Pri rozdielnej sume účtovných a daňových odpisov sme povinní účtovať o odloženej dani? Ak áno, na základe ktorého predpisu? Ak odloženú daň v plusovej, resp. mínusovej sume zaúčtujeme na účet 592, sme ďalej povinní účtovať o odloženej dani aj z rozdielu zostatkovej daňovej a zostatkovej účtovnej hodnoty majetku? Toto sa nám zdá byť duplicitné, napriek tomu audítor toto vyžaduje. Ak to je nutné, tak by som Vás poprosila o navigáciu, kde túto skutočnosť vyžaduje zákon?

Ministerstvo financií Slovenskej republiky na základe ustanovenia § 7 a 37 zákona č. 575/2001 Z. z. o organizácii činnosti vlády a organizácii ústrednej štátnej správy v z. n. p. a § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti so zmenou sadzby dane z príjmov pre právnické osoby podľa § 15 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a v záujme zabezpečenia rovnakého prístupu v účtovnej závierke pre účtovné jednotky, ktorých účtovné obdobie skončilo do 30. novembra 2012 a účtovné jednotky, ktorých účtovné obdobie skončilo k 31. decembru 2012, vydáva toto usmernenie:

Odložená daň z príjmov predstavuje v účtovníctve nástroj na zaúčtovanie daňových dôsledkov tých transakcií, ktoré boli predmetom účtovníctva, ale z pohľadu zákona o dani z príjmov budú súčasťou základu dane z príjmov v niektorom z nasledujúcich účtovných období.

Spoločnosť obstarala fotovoltaickú elektráreň (FTVE) formou lízingu a čiastočne z vlastných zdrojov.  Na aký účet možno zaradiť FTVE a do akej odpisovej skupiny patrí FTVE? Ako daňovo a účtovné odpisovať  tento dlhodobý majetok, keď časť bola obstaraná na lízing a časť z vlastných zdrojov. Treba  každú časť elektrárne zaradiť samostatne a odpisovať podľa zákona, t.j. lízing odpisovať ako prenajatý majetok a časť obstaranú z vlastných zdrojov odpisovať ako vlastný majetok?

V priebehu roka 2010 boli účtovné predpisy novelizované viackrát. Autor sa v článku podrobne venuje novelám Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a zákonu o účtovníctve s uvedením stavu pred a po novele.

Rozdiel medzi uznaným ocenením vecného vkladu pri jeho vložení do obchodnej spoločnosti alebo družstva a účtovným ocenením u vkladateľa sa do 31. 12. 2009 účtoval u vkladateľa na účet 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín. Prijímateľ vkladu (akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť, družstvo) prijatý majetok ocenil v účtovníctve v uznanej hodnote vecného vkladu stanovenej súdnym znalcom, z ktorej vykonával účtovné odpisy. Na daňové účely však mohol ako vstupnú cenu pre daňové odpisy použiť len ocenenie v účtovníctve vkladateľa. Vznikal tak rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku a daňovou základňou majetku, ku ktorému sa vyčíslil odložený daňový záväzok, ktorý sa postupne znižuje, až do úplného vyradenia majetku z používania (čo môže byť aj po 31. 12. 2009).

Výpočet odloženej dane z príjmov je jednou z uzávierkových prác, ktorou sa musí podnikateľská účtovná jednotka zaoberať pred jej zaúčtovaním a vykázaním v účtovnej závierke. Po zavedení eura sa všetky skutočnosti, teda aj odložená daň z príjmov, účtujú a vykazujú v mene euro. Jednoduchý návod ako postupovať ponúka príspevok autorky.

Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky (ÚJ) a ako každý iný náklad (napr. spotreba materiálu, mzdové náklady, odpisy dlhodobého majetku a ostatné nákladové druhy, o ktorých sa účtuje na účtoch účtovej triedy 5 – Náklady) priamo ovplyvňuje výšku výsledku hospodárenia (VH) po zdanení daňou z príjmov. Tento náklad nie je uznaný za daňový výdavok podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP”), t. j. nie je uznaný za náklad (výdavok) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Daň z príjmov nemožno považovať za súčasť rozdelenia VH; vypočíta sa zo základu dane z príjmov, pričom východiskové údaje sa preukázateľne zisťujú z účtovníctva ÚJ. S daňou z príjmov sa stretávame v dvoch podobách – ako so splatnou daňou z príjmov a s odloženou daňou z príjmov.

Celkovú výšku výsledku hospodárenia výrazným spôsobom ovplyvňuje daň z príjmov, ktorá je súčasťou nákladov podniku. Daň z príjmov tvorí splatná daň z príjmov a odložená daň z príjmov. Daň z príjmov ovplyvňuje výsledok hospodárenia po zdanení, t. j. čistý zisk (príp. stratu), ktorý je určený aj na rozdelenie medzi vlastníkov (akcionárov) formou podielu na zisku, dividend.

Účtovné uzavieranie roka je proces, ktorý zahŕňa celý rad činností nadväzujúcich na seba, počnúc inventarizáciou všetkého majetku a záväzkov a končiac zostavením účtovnej závierky v podobe dokumentov stanovených v § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. Zdrojom údajov na stanovenie výkazov účtovnej závierky sú uzavreté účtovné knihy. Ich predpokladom je zaúčtovanie tzv. uzávierkových účtovných operácií, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou procesu uzavierania jedného účtovného obdobia. V sústave podvojného účtovníctva (PÚ) je potrebné realizovať pred zostavovaním účtovnej závierky účtovanie množstva rôznych, najmä nefinančných účtovných prípadov.

Opatrením MF SR č. MF/26670/2005-74 zo 14. 12. 2005, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) a ktorým sa dopĺňa opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (uverejnené vo FS č. 11/2005) boli novelizované Postupy účtovania v PÚ pre podnikateľov.